第一篇：民辦學(xué)校的稅收問題思考

民辦學(xué)校的稅收問題思考

國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院周開君

為實施科教興國戰(zhàn)略，促進民辦教育事業(yè)的健康發(fā)展，維護民辦學(xué)校和受教育者的合法權(quán)益，2002年12月28日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過了《中華人民共和國民辦教育促進法》。由于民辦教育在我國屬于新生事物，對于民辦教育的稅收政策研究尚處于在探索階段，所以不少民辦學(xué)校對于自己在是否要納稅、如何納稅等方面存在許多模糊甚至錯誤的認識。本文結(jié)合《民辦教育促進法》、及其實施條例，以及《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅【2004】39號）的有關(guān)精神，全面解讀民辦教育稅收政策，幫助民辦學(xué)校澄清錯誤認識，正確履行納稅義務(wù)，合法維護稅收權(quán)益。

一、民辦學(xué)校應(yīng)及時辦理稅務(wù)登記，依法履行納稅義務(wù)

有觀點認為，按《民辦教育促進法》第三條，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，作為不要求回報或者只要求合理回報的非營利組織，應(yīng)享受免稅待遇。

這種認識是錯誤的。按我國法律規(guī)定，任何經(jīng)濟組織、事業(yè)單位和公民均有法定的納稅義務(wù)，并不以是否是營利組織作為是否納稅的標志。從我國稅收政策體系看，我國的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及土地使用稅、房產(chǎn)稅等，征稅對象、計稅依據(jù)、征稅稅率等根據(jù)國家稅收的調(diào)節(jié)功能而定，不應(yīng)簡單地以自己是否是營利組織作為是否納稅的標志。其實，從《民辦教育促進法》第四十六條“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”這一規(guī)定看，就包含了民辦教育應(yīng)當依法納稅的立法精神。

既然是納稅人，就應(yīng)當辦理稅務(wù)登記，接受稅務(wù)管理。在稅收實踐工作中，有學(xué)校認為，只有發(fā)生了納稅義務(wù)才需要辦理稅務(wù)登記。理由是《稅收征收管理法》以及《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。依據(jù)國務(wù)院的這一規(guī)定，有民辦學(xué)校認為是否需要進行稅務(wù)登記，以是否發(fā)生納稅義務(wù)為前提，也即只有發(fā)生了納稅義務(wù)，才進行稅務(wù)登記。

這一觀點也是錯誤的。依據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當按照《稅收征管法》及《實施細則》辦理稅務(wù)登記?！蓖瑫r，第二款規(guī)定：“前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！笨梢?，《稅務(wù)登記管理辦法》直接規(guī)定“除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外”，都應(yīng)當進行稅務(wù)登記。所以，依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》，民辦學(xué)校應(yīng)進行稅務(wù)登記。

如果不辦理稅務(wù)登記，按《稅收征管法》第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。當然，進行稅務(wù)登記并不表示就要納稅，只有當有應(yīng)稅收入時，才依法納稅，稅務(wù)機關(guān)才依法征稅。因此，民辦學(xué)校不會因為稅務(wù)登記造成對自身發(fā)展的不利。

二、全面解讀民辦學(xué)校的基本稅收制度與政策

第一，符合條件的民辦學(xué)校學(xué)歷性教育收入免征營業(yè)稅

根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，對于教育勞務(wù)收入有條件免營業(yè)稅，具體免征營業(yè)稅的條件是：一是從事學(xué)歷教育而取得的收入免營業(yè)稅；二是學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入免營業(yè)稅；三是從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之

相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免營業(yè)稅；四是托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入免營業(yè)稅。

根據(jù)這一規(guī)定不難看出，無論是公辦學(xué)校還是民辦學(xué)校，其上述四類特殊教育勞務(wù)收入一律免征營業(yè)稅。而以上四類以外的收入，則不在免稅范圍之內(nèi)。特別強調(diào)的是，“提供教育勞務(wù)取得的收入”是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。而超過規(guī)定收費標準的收費以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。第二，符合條件的民辦學(xué)校教育勞務(wù)收入不征企業(yè)所得稅

對民辦學(xué)校的教育勞務(wù)收入是否應(yīng)當繳納征收企業(yè)所得稅，應(yīng)當全面理解。按2004年2月5日發(fā)布的財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》的規(guī)定是，對學(xué)校經(jīng)批準收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。顯然，按照這一規(guī)定，無論是否是民辦學(xué)校，只要有關(guān)教育勞務(wù)的收費未納入財政預(yù)算管理，應(yīng)當繳納所得稅。但實際上，由于大部分公辦學(xué)校的收費尤其是正常經(jīng)費均是財政撥款或者收費是納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理，所以，公辦學(xué)校在稅收實踐中往往可以享受不征所得稅的待遇。從這個意義上說，民辦學(xué)校是否能享受不征稅待遇，關(guān)鍵標準在于其教育勞務(wù)收費是否納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理。但是問題并非如此簡單。《民辦教育促進法實施條例》對民辦學(xué)校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇進行了更具法律效力的明確規(guī)定?！秾嵤l例》第三十八條規(guī)定：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”，按這一法規(guī)，民辦學(xué)校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇，關(guān)鍵標準在于捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人是否要求回報。如果民辦學(xué)校和出資人不要求合理回報，則民辦學(xué)校應(yīng)視和公辦學(xué)校一樣享受有關(guān)不征稅待遇。

筆者個人認為，完整考察這兩個涉及教育稅收的規(guī)范性文件，可以看出它們在總體立法精神上并不矛盾：首先，如果捐資舉辦的民辦學(xué)?；蛘叱鲑Y人要求合理回報，則無論其教育勞務(wù)收費是否納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理，則民辦學(xué)校均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；其次，如果捐資舉辦的民辦學(xué)?；蛘叱鲑Y人不要求合理回報，則可以視同公辦學(xué)校享受不征稅優(yōu)惠，但也并非就是不繳納企業(yè)所得稅，不繳納企業(yè)所得稅的范圍僅限于財政撥款、經(jīng)批準收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費；第三，如果捐資舉辦的民辦學(xué)?；蛘叱鲑Y人不要求合理回報，則財政撥款或者未納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費則應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅。

第三，民辦學(xué)校的非學(xué)歷性教育收入應(yīng)當繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅

按財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，對于非學(xué)歷教育收入（主要是指進修班、培訓(xùn)班收入）的營業(yè)稅和所得稅，要區(qū)分公辦還是民辦學(xué)校。如果是公辦學(xué)校（政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校），其非學(xué)歷性質(zhì)教育收入全部歸學(xué)校所有，則免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是民辦學(xué)校，則需要繳納按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從這一規(guī)定看，民辦學(xué)校的非學(xué)歷性教育收入，應(yīng)當繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。第四，民辦學(xué)校的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅

對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。顯然，民辦學(xué)校如果不屬于國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的，則需要繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

第五，民辦學(xué)校應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。

嚴格地講，個人所得稅是學(xué)校專兼職教職工的納稅義務(wù)，并不屬于學(xué)校的法定納稅義務(wù)。但是，學(xué)校作為工資、薪金、勞務(wù)報酬的支付者，又是個人所得稅的扣繳義務(wù)人，無論是民辦學(xué)校還是公辦學(xué)校，均有義務(wù)在支付報酬時，按照稅法規(guī)定計算并扣繳個人所得稅。關(guān)于這一點，民辦學(xué)校應(yīng)注意以下三個問題：第一，對于與學(xué)校簽訂勞務(wù)合同的專職教師、管理人員或者工人，應(yīng)在支付工資時（按月），依照《個人所得稅法》的規(guī)定，嚴格按照“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的政策口徑，按月減除免征額（2006年起為1600元）后，按九級超額累進稅率計算并扣繳納教職工的工資薪金個人所得稅；第二，對于未與學(xué)校簽訂勞務(wù)合同的兼職教師、管理人員或者工人，應(yīng)當在支付勞務(wù)報酬（按次），按次減除免征額（4000元以下為800元，超過4000元減除20%，按20%的稅率計算并扣繳納兼職教職工的勞務(wù)報酬個人所得稅。第三，如果專兼職的教職工納稅人拒絕學(xué)校為其代扣、代收稅款，學(xué)校應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)報告，由稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金。如果學(xué)校未及時向稅務(wù)機關(guān)報告，導(dǎo)致國家稅款流失，學(xué)校作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)當承擔(dān)有關(guān)法律責(zé)任。

三、民辦學(xué)校如何防范稅收風(fēng)險

稅收作為國家依靠社會公共權(quán)力參與國民收入分配的重要手段，在形式特征上具有鮮明的強制性、無償性和固定性，作為民辦學(xué)校和民辦教育機構(gòu)理應(yīng)按照國家稅法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記，依法履行規(guī)定的納稅義務(wù)。

但辦學(xué)畢竟不同于辦企業(yè)，無論是要求取得合理回報還是不要求取得合理回報，民辦學(xué)校都是一個社會公益性事業(yè)，而不是真正意義上營利組織，所以，作為民辦學(xué)校更應(yīng)當認真研究稅收政策，防止稅收政策理解錯誤所導(dǎo)致的風(fēng)險，造成不必要的損失。

第一，慎重決策是否需要合理回報。根據(jù)教育稅收政策的有關(guān)規(guī)定，如果民辦學(xué)校不要求合理回報，實際上與公辦學(xué)校的稅收待遇是一致的，在符合條件的前提下，可享受不征收企業(yè)所得稅的待遇；如果民辦學(xué)校要求合理回報，則應(yīng)當依法繳納企業(yè)所得稅。當然，按《實施條例》規(guī)定，可以享受一定的稅收優(yōu)惠待遇（具體的優(yōu)惠辦法尚未出臺）。從這個意義上分析，是否要求“合理回報”，是民辦學(xué)校出資人應(yīng)當根據(jù)辦學(xué)宗旨和目的，慎重考慮的問題，正確選擇“是否征稅”，規(guī)避稅收政策的導(dǎo)向風(fēng)險。

第二，規(guī)范納稅流程。民辦學(xué)校應(yīng)規(guī)范財務(wù)管理，嚴格按照稅收征管規(guī)程辦理有關(guān)納稅事務(wù)。在辦學(xué)之初，注意主動辦理稅務(wù)登記，及時接受稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)和納稅輔導(dǎo)，享受納稅人所應(yīng)有的各項稅收權(quán)益。在辦學(xué)過程中，無論是否有納稅義務(wù)，應(yīng)及時辦理納稅申報，主動接受稅務(wù)機關(guān)的納稅評估，及時糾正自己在稅收處理上的錯誤，規(guī)避稅務(wù)稽查的行政處罰風(fēng)險。

第三，嚴格會計核算。在辦學(xué)過程中，應(yīng)當規(guī)范使用票據(jù)，正確進行會計核算，注意嚴格區(qū)分不同收入來源，防止產(chǎn)生不必要的稅收支出，規(guī)避因為財務(wù)管理所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險。按稅法規(guī)定，學(xué)歷性教育勞務(wù)收入免征營業(yè)稅，而非學(xué)歷性教育勞務(wù)收入應(yīng)當繳納營業(yè)稅和所得稅，如果民辦學(xué)校在會計核算上模糊不清，稅務(wù)機關(guān)可能依照稅收管理的有關(guān)規(guī)定，從重征收稅款，導(dǎo)致會計核算的稅收管理風(fēng)險。

第四，正確處理個人所得稅扣繳義務(wù)。目前大多數(shù)民辦學(xué)校主要靠高薪吸引教師，而由于教師對稅收的認識尚未達到一定高度，他們比較注重眼前自己實際收入，所以不少學(xué)校往往靠減少個人所得稅負擔(dān)來提高教師的工資待遇總額，以保證教師隊伍穩(wěn)定。有些學(xué)校做假帳對付稅務(wù)部門，有的在賬面上降低教師工資，以實物充抵，等等，這實際上加大了學(xué)校的稅收風(fēng)險。筆者認為，學(xué)校應(yīng)正確處理個人所得稅扣繳義務(wù)。一是合理選擇兼職教師和專職教師結(jié)構(gòu)，提高吸引度，兼職教師工資的個人所得稅免稅減除額是800元，專職教師的勞務(wù)報酬個人所得稅免稅減除額是1600元，一般情況下，后者稅率也比較低，所以，專職教師的稅收負擔(dān)低于兼職教師，如果有些已沒有固定職業(yè)的教師長期在學(xué)校兼職，稅收負擔(dān)

顯然重于專職教師；二是嚴格區(qū)分工資性收入（工資、獎金、福利）和教師科研經(jīng)費之間的界限。有些學(xué)校將實質(zhì)上的科研經(jīng)費連同工資發(fā)放，導(dǎo)致了工資收入虛增，增加了個人所得稅負擔(dān)增加；三是嚴格區(qū)分教學(xué)設(shè)施投入和工資之間的界限。有些學(xué)校為了加強保管責(zé)任，將筆記本電腦等學(xué)校正常教學(xué)設(shè)施直接發(fā)給教師個人，成為教師個人資產(chǎn)，使得教師實際收入虛增，個人所得稅負擔(dān)自然增加；四是嚴格納稅責(zé)任。個人所得稅是教職工的納稅義務(wù)，教職工達到納稅標準是公民應(yīng)盡的義務(wù)，所以學(xué)校不應(yīng)越俎代庖，代為履行納稅義務(wù)，或者事先不明確納稅責(zé)任，使學(xué)校承擔(dān)潛在的個人所得稅風(fēng)險。

第五，正確處理征納糾紛。目前稅務(wù)機關(guān)正按“規(guī)范執(zhí)法、降低征稅成本、提高征收率、社會滿意”的要求開展稅收管理工作，所以，在出現(xiàn)稅收征納糾紛時，民辦學(xué)校應(yīng)當按照稅收征管法的要求，先執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定，然后向上級機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議，或者依法提起稅務(wù)行政訴訟，一般糾紛會得到妥善處理。如果學(xué)校在出現(xiàn)稅收征納糾紛時，企圖依靠政府干預(yù)、講人情、軟硬兼施等非法律途徑來解決，往往可能貽誤戰(zhàn)機，錯過法律規(guī)定的救濟時間，最終無助于問題的解決。

第六，爭取政府和社會各界支持。為了教育事業(yè)的發(fā)展，我國出臺了一系列鼓勵境內(nèi)、境外組織和個人捐資助學(xué)的優(yōu)惠政策，例如：用于舉辦民辦學(xué)校這一公益事業(yè)的捐贈物資可減征或免征關(guān)稅政策；企業(yè)和個人對教育事業(yè)捐贈，可在其繳納所得稅前扣除一定比例。另外，不少地方政府也制定了一定的財政返還政策，以補償學(xué)校。所以，學(xué)校應(yīng)當爭取社會各界的經(jīng)濟援助和政府的財政支持。

第二篇：民辦學(xué)校稅收問題

稅收問題：懸在民辦學(xué)校頭頂上的達摩利斯之劍

時代研究

稅收問題：懸在民辦學(xué)校頭頂?shù)倪_摩利斯之劍

時代教育管理公司高級咨詢師田光成《民辦教育促進法》及其《實施條例》頒布實施之后，民辦學(xué)校投資者“合理回報”的訴求得以明確?！懊褶k學(xué)校要不要收稅”、“民辦學(xué)校如何收稅”等等，則成為民辦學(xué)校投資者最為關(guān)注的問題。

從今年年初開始,全國各地的民辦學(xué)校根據(jù)當?shù)亟逃姓块T的要求,開始更換辦學(xué)許可證，其中最重要的一個舉措是要求投資者在學(xué)校辦學(xué)許可證的副本和學(xué)校章程上注明是否要求合理回報。隨著換證工作漸入尾聲，分析師了解到，全國除個別學(xué)校外，絕大多數(shù)民辦學(xué)校均申報的均是不要求取得合理回報，個中原因故然復(fù)雜，而關(guān)鍵所在則是懸而未決的稅收政策，使申請合理回報的民辦學(xué)?？赡軙媾R著難以預(yù)測的政策風(fēng)險。

一、民辦學(xué)校的稅收困惑

稅收困惑之一：民辦學(xué)校要不要收稅？

《民辦教育促進法》第四十六條規(guī)定：民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策?！睹褶k教育促進法實施條例》第三十八條規(guī)定：捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。民辦學(xué)校應(yīng)當依法辦理稅務(wù)登記，并在終止時依法辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

2004年2月財政部、稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于教育稅收政策的通知》，對于教育的稅收問題作了詳盡規(guī)定，其中若干規(guī)定同樣適用于民辦學(xué)校。

從現(xiàn)行的教育、稅收政策規(guī)定來看，民辦學(xué)應(yīng)當校依法辦理稅務(wù)登記，依法納稅，只是不同類型的學(xué)校、學(xué)校內(nèi)不同的納稅項目享受不同的稅收優(yōu)惠政策。

稅收困惑之二：民辦學(xué)校要繳納什么稅？

從實踐層面看來，民辦學(xué)校需要繳納的稅種可分為兩個方面考慮。一是民辦學(xué)校作為一個法人實體，應(yīng)遵照我國稅法及稅收政策的相關(guān)規(guī)定，交納相應(yīng)稅款。如車船使用稅、個人所得稅、房屋租賃稅、其他經(jīng)營性稅收等，不管你是不是民辦學(xué)校均應(yīng)依法納稅，目前這一部分基本不享有優(yōu)惠政策。

另一方面，針對民辦學(xué)校特殊的個體，尤其是要求合理回報的學(xué)校，我們所強調(diào)民辦學(xué)校應(yīng)依法納稅一般理解是指民辦學(xué)校投資者應(yīng)依照法定稅率交納經(jīng)營所得稅，即合理回報部分的所得稅。

稅收困惑這三：現(xiàn)行的教育稅收優(yōu)惠政策是否適用民辦學(xué)校？

財政部、稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，涉及四大方面十一個稅種如營業(yè)稅、增值稅、所得稅（經(jīng)營）、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、關(guān)稅等優(yōu)惠政策。這些是否適用于民辦學(xué)校呢？

1分析師認為，此規(guī)定并沒有明確說明適用于公立學(xué)校還是民辦學(xué)校，更沒有對不同類型的民辦學(xué)校進行區(qū)分。所以，根據(jù)現(xiàn)行的法律精神和原則，我們可以理解其規(guī)定同樣適用于所有類型的民辦學(xué)校。

二、民辦學(xué)校稅收現(xiàn)狀

民辦學(xué)校的稅收現(xiàn)狀可以分為兩大類：一是部分地區(qū)的稅務(wù)部門遵照《民辦教育促進法》及其實施條例的精神，對于捐贈辦學(xué)和不要求取得合理回報的學(xué)校實行與公立學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策，基本上處于免稅狀態(tài)。具體細分又可分為“免、減、捐、返”幾種措施。對于要求取得合理回報的民辦學(xué)校，由于目前許多政策不明確，仍處于按兵不動的觀望狀態(tài)。

另一類是對民辦學(xué)校，尤其是要求取得合理回報的學(xué)校，進行征稅。有些學(xué)校在換證之前雖然并沒有要求取得合理回報，由于其辦學(xué)章程上寫有“股東分紅”的字眼，仍被稅務(wù)局以營利學(xué)校為利進行收稅，而且其稅率則按企業(yè)所得稅的標準征收，引起了民辦學(xué)校強烈不滿。如福州平潭縣文嵐中學(xué)因此事與當?shù)囟悇?wù)部門對簿公堂。近期廣州市教育局、市財政局、市勞動和社會保障局聯(lián)合頒發(fā)了《廣州市民辦學(xué)校財務(wù)會計管理規(guī)定》，更是明確規(guī)定按照企業(yè)標準進行征稅。還有一些地方是參照企業(yè)所得稅的標準，有所降低，按個體經(jīng)營所得確定稅率后進行征稅。

由于國家政策不明確，民辦學(xué)校的稅收工作在具體的執(zhí)行層面比較混亂，要求取得合理回報的學(xué)校按什么標準收稅、征收哪些稅種、其優(yōu)惠政策體現(xiàn)在哪些方面，等等，各地理解差異較大。執(zhí)行的出發(fā)點往往不是從民辦學(xué)校自身出發(fā)，而是根據(jù)當?shù)氐呢斦罩闆r和領(lǐng)導(dǎo)人對民辦學(xué)校的態(tài)度而言。所以，在一定程度上加劇了地方民辦教育發(fā)展的不均衡性。

三、民辦學(xué)校面臨的稅收政策風(fēng)險

對于捐贈學(xué)校和不要求合理回報的學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策，《促進法實施條例》只是一句話籠統(tǒng)概括：與公立學(xué)校享有同等的稅收優(yōu)惠政策。由于目前公立學(xué)校基本上處于免征稅狀況（甚至無須繳納個人所得稅），而在民辦學(xué)校，即使是其他稅可以免征，但個人所得稅卻是無法回避的，只要有錢從賬上出去發(fā)給教師，就必須按照稅率繳納個人所得稅。由于目前大多數(shù)民辦學(xué)校還是靠高薪吸引教師，高額的個人所得稅必然導(dǎo)致教師的實際收入降低，但教師對稅收的認識尚未達到一定高度，他們更注重眼前自己的實際收入，所以這種降低又迫使學(xué)校不斷提高教師的工資待遇總額以保證教師穩(wěn)定，從而間接地加重了學(xué)校人力成本支出。學(xué)校工資支出不低，而教師又對工資水平非議較多的現(xiàn)象在不少學(xué)校都存在。有些學(xué)校沒有辦法，只好做假帳對付稅務(wù)部門，有的在賬面上降低教師的工資，以其實物充抵，有的故意加大教師工資單中免征稅的部分，有的甚至做兩套賬來應(yīng)付稅務(wù)部門查賬，等等。所以這種同等優(yōu)惠政策其實很難完全體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵還是掌握在稅務(wù)部門。

對于要求取得合理回報的民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠政策，依法納稅應(yīng)在情理之中。但擺在面前的幾個問題需要明確：

第一，此類學(xué)校除要繳納所得稅外，其他方面是不是同其他學(xué)校（不要求取得合理回報的民辦學(xué)校、捐贈辦學(xué)、公立學(xué)校）享有同等的稅收優(yōu)惠政策？如果不是，稅

收的有沒有優(yōu)惠，優(yōu)惠的比例有多大？否則，上文提到的11種稅收的總額將是一筆不小的數(shù)字。

第二，所得稅的比例有多大？如果按照《促進法實施條例》的規(guī)定，民辦學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余，是指民辦學(xué)?？鄢k學(xué)成本等形成的凈收益，扣除社會捐助、國家資助的資產(chǎn)，并依照本條例的規(guī)定預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必須的費用后的余額。而合理回報又是根據(jù)一定比例從辦學(xué)結(jié)余中取得，其總額可想而知有多少，如果再加上扣除超過三分之一的所得稅，最后到手的也聊聊無幾，而且這聊聊無幾的合理回報還要承擔(dān)著財務(wù)公開、社會偏見等風(fēng)險。其對希圖通過投資而獲取積累的投資辦學(xué)者而言，吸引力何在呢？

第三，辦學(xué)畢竟不同辦企業(yè)，不管是要求取得合理回報還是不要求取得合理回報，它都不是一個經(jīng)濟體，而是一個社會公益性事業(yè)，要求取得合理回報并不能改變它的性質(zhì)。由于合理回報是在不考慮辦學(xué)成本的前提下有條件的取得的，其性質(zhì)更似一種獎勵和激勵措施，所以合理回報不能等同于營利，我們在稅收優(yōu)惠政策制定方面不要忽視此點，否則可能違背了《促進法》“促進”的初衷。

四、對民辦學(xué)校處理稅收問題的建議

趨利避害是人的本性，無論是什么性質(zhì)的民辦學(xué)校，在不違背法律法規(guī)、不損害他人利益的前提下，保護好辦學(xué)者的利益至關(guān)重要，這是個人利益和集體利益的統(tǒng)一，也是目前中國民辦教育發(fā)展的內(nèi)驅(qū)力，無論是立法者，還是政府管理者均要認識并能正確理解這個問題。

民辦教育目前發(fā)展到一個關(guān)鍵時刻，由于大量國有民辦學(xué)校沖擊，絕大多數(shù)民辦學(xué)?？峙虏辉偈且灰貓蟮膯栴}，而是能不能生存和持續(xù)發(fā)展的問題。不管你要求合理回報還是不要求合理回報，生存永遠是第一位。所以關(guān)注學(xué)校自身發(fā)展，把學(xué)校辦成精品，在市場上立于不敗之地，是當前辦學(xué)者重中之重的任務(wù)。俗話說“只要青山在，不愁沒柴燒”。唯有如此，才會為學(xué)校今后要不要合理回報留下許多伸縮的空間。

其次，雖然近兩年從中央到地方出臺了大量民辦教育的法律法規(guī)政策，但政策的偏差現(xiàn)象絕不容忽視，《民辦教育促進法》與《實施條例》在原則和精神層面的差異性就足以說明。此外，中國政策的出臺受人為因素較大，所以其變化因素也較多，因此在目前狀況下，分析師的一直主張，最好不要申請要求合理回報，以保證學(xué)校平穩(wěn)發(fā)展。但辦學(xué)者作為學(xué)校董事會的主導(dǎo)者可以在學(xué)校董事會決策方面和學(xué)校章程上做文章，為學(xué)校將來在稅收政策明朗化后變更為合理回報的學(xué)校留下空間。

最后，對于要求取得合理回報的學(xué)校，首要是要加強財務(wù)管理，要能“查得起，亮得出”。對于學(xué)校的合理回報可借鑒企業(yè)的一些做法，在法律許可的范圍內(nèi)實行稅收籌劃，實行合理避稅，最大限度地滿足自己的投資回報的訴求。

第三篇：民辦學(xué)校稅收及優(yōu)惠政策(2014)

民辦學(xué)校的稅收政策解析（2014年）

（教育部法制辦公室）

稅收主要是針對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，民辦學(xué)校是社會組織或者個人利用非國家財政性經(jīng)費、依法舉辦的培養(yǎng)人的公益性機構(gòu)，和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)、公司等單位有著本質(zhì)的區(qū)別，那么，民辦學(xué)校是否需要稅務(wù)登記和納稅？是否在稅收政策上有別于公辦學(xué)校？這些問題，需要依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和有關(guān)財稅政策進行分析。

民辦學(xué)校的稅務(wù)登記

民辦學(xué)校是否需要稅務(wù)登記，要依據(jù)我國的稅收征管法律和有關(guān)稅務(wù)登記管理辦法辦理。依據(jù)《稅收征收管理法》第十五條第一款的規(guī)定，依法需要辦理稅務(wù)登記的主要是“企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)”，同時規(guī)定：“本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的辦法，由國務(wù)院規(guī)定?！笨梢?，根據(jù)《稅收征收管理法》，民辦學(xué)校屬于“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人”之外的單位，是否需要辦理稅務(wù)登記，需要由國務(wù)院規(guī)定。

國務(wù)院令第362號發(fā)布的《稅收征收管理法實施細則》第十二條第二款規(guī)定：除從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，除國家機關(guān)和個人外，“應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記”。依據(jù)國務(wù)院的這條規(guī)定，民辦學(xué)校是否需要進行稅務(wù)登記，以是否發(fā)生納稅義務(wù)為前提，也即只有發(fā)生了納稅義務(wù)，才進行稅務(wù)登記。鑒于民辦學(xué)校是否會產(chǎn)生納稅義務(wù)、在哪些方面會產(chǎn)生納稅義務(wù)是一個不確定的問題，因此，依據(jù)國務(wù)院《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，民辦學(xué)校是否要進行稅務(wù)登記并不確定。

國家稅務(wù)總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》將該問題進一步明確。該辦法第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！钡诙钜?guī)定：“前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”可見，該《稅務(wù)登記管理辦法》并沒有在法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上進一步明確何為“納稅義務(wù)發(fā)生”，而是直接規(guī)定“除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外”，都應(yīng)當進行稅務(wù)登記。

因此，依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)當進行稅務(wù)登記。進行稅務(wù)登記并不表示當然地要納稅，只有當有應(yīng)稅收入時，才依法納稅，稅務(wù)機關(guān)才依法征稅。因此，民辦學(xué)校不會因為稅務(wù)登記造成對自身發(fā)展的不利。

國家稅務(wù)行政管理機關(guān)將民辦學(xué)校這類法律法規(guī)沒有明確規(guī)定進行稅務(wù)登記的單位劃入稅務(wù)登記范圍，由稅務(wù)征管機關(guān)監(jiān)督其是否有應(yīng)稅收入，是否發(fā)生納稅義務(wù)，有利于加強稅收征管。

民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠

學(xué)校屬于非營利的公益單位，國家稅收法律法規(guī)規(guī)定了很多對學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策。民辦學(xué)校進行稅務(wù)登記，一方面便于在有應(yīng)稅收入時納稅，另一方面也便于稅務(wù)征管機關(guān)執(zhí)行減免稅的稅收優(yōu)惠政策。

我國對教育的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在專門的稅收法律法規(guī)規(guī)定中。如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：對托兒所、幼兒園提供的養(yǎng)育服務(wù)，對學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，對學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅；《增值稅暫行條例》規(guī)定：對直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備免征增值稅；《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定：學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。還有其他的行政法規(guī)也規(guī)定了對學(xué)校的稅收優(yōu)惠。今年2月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，從四個大的方面規(guī)定了對教育稅收的優(yōu)惠政策。這個通知，是對法律、法規(guī)對教育稅收優(yōu)惠規(guī)定的總結(jié)和細化，是當前最新、最全的專門針對教育稅收的政策規(guī)定。

有關(guān)法律、法規(guī)和文件對教育的稅收優(yōu)惠規(guī)定，沒有區(qū)分公辦學(xué)校和民辦學(xué)校。那么，民辦學(xué)校和公辦學(xué)校是否享受同等的稅收優(yōu)惠政策，還需要從教育法律的規(guī)定作進一步分析。

根據(jù)《民辦教育促進法》的規(guī)定，民辦學(xué)校分為出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校和不要求取得合理回報的民辦學(xué)校兩大類，鑒于取得合理回報是國家對民辦教育發(fā)展的扶持和獎勵政策，不作為營利對待，因此，兩類民辦學(xué)校從本質(zhì)上來講都是非營利的教育機構(gòu)，都享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。但同時，從鼓勵的價值取向來講，國家更鼓勵不取得合理回報的民辦學(xué)校的設(shè)立和發(fā)展，因此，《民辦教育促進法實施條例》第三十八條規(guī)定：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定?！?/p>

可見，捐資舉辦的民辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，和公辦學(xué)校同等地依法享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校，也享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策由有關(guān)財稅行政管理部門制定。因此，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策，是否和公辦學(xué)校、不取得合理回報的民辦學(xué)校相同或者有所差別，尚不明確，取決于今后有關(guān)財稅行政管理部門的規(guī)定。

當前法律法規(guī)和政策對教育稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，沒有區(qū)分公辦學(xué)校和民辦學(xué)校，更沒有在民辦學(xué)校中進一步區(qū)分出資人是否取得合理回報。特別是在《民辦教育促進法》實施后和其實施條例實施前，于今年2月最新頒行的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，也沒有另外單行規(guī)定對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收政策。因此，有人提出可否理解為，對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的教育稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。關(guān)于這種說法，由于沒有明確的依據(jù)，同時對不取得合理回報的民辦學(xué)校不公平，因此，還需要財稅主管部門進行解釋或者制定相應(yīng)規(guī)定。

民辦學(xué)校依法享受減免稅的優(yōu)惠政策，同時，在有應(yīng)稅收入時，應(yīng)當按照國家稅法和稅收政策納稅。當民辦學(xué)校對是否應(yīng)當納稅發(fā)生爭議，認為稅務(wù)行政管理部門的征稅行為侵犯了其合法權(quán)益，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

第四篇：關(guān)于民辦學(xué)校八個問題的思考

關(guān)于民辦學(xué)校八個問題的思考

民辦學(xué)校在中國實際上并不算什么新生事物，但由于建國后出現(xiàn)了數(shù)十年的斷代空白，因而很多的人對它的出現(xiàn)尚感陌生，再者由于諸多原因，各地民辦學(xué)校的發(fā)展情況差異也較大，從辦學(xué)者來看，由于認識不同，目的、方法各異，其發(fā)展狀況自不相同；從各地教育行政部門在態(tài)度上、管理上、甚至認識上差別很大，自然也不能不影響民辦學(xué)校的發(fā)展。從其實際情況觀之，滿腔熱忱支持者有之；不冷不熱，不聞不問者有之；等待觀望，任其自生自滅者有之；表面支持，實則反對者，雖不多，但亦有之。民辦學(xué)校發(fā)展除自我完善外，關(guān)鍵在于政府的態(tài)度。

近來，由國務(wù)院制定的《條例》對民辦學(xué)校的方針政策，辦學(xué)的基本原則，民辦學(xué)校的地位作用，作了具體的規(guī)定這是適時而必要的。但在民辦學(xué)校發(fā)展中最需要的具體政策上的支持則缺少明確，在許多統(tǒng)一性的規(guī)定中理論準備略顯不足，故而，不一定有利于全部民辦學(xué)校的發(fā)展。

此外，民辦學(xué)校除政策的支持，法規(guī)的保護和自身的完善外，理論研究也是至關(guān)重要的，諸多教育體制，教育機制，教育觀念，教育活動等均需加強理論建設(shè)，只有如此，民辦學(xué)校的管理，才能臻科學(xué)化，發(fā)展才能趨于規(guī)范化。下面想就學(xué)校特色創(chuàng)建、教師隊伍、教育科研等問題談一點粗淺認識。關(guān)于特色創(chuàng)建作為民辦學(xué)校，是要創(chuàng)建特色，但特色不是“標新立異”，不是“人無我有”，也不是“刻意求新”，特色是一種教育思想和教育模式的反映和體現(xiàn)。作為教育思想，它是素質(zhì)教育理論百花園中的一個新品種；作為教育模式，它是素質(zhì)教育中多種模式，如成功教育、希望教育、和諧教育等的一種模式。它作為一種教育思想，具體體現(xiàn)在人才觀、學(xué)生觀、教學(xué)觀、質(zhì)量觀等一些觀念上。

特色教育思想認為，教育從實質(zhì)上說是個性教育，共性是寓于個性之間的。從這種理念出發(fā)，特色教育思想對教育的三個元素，即學(xué)校、教師、學(xué)生分別提出了三個不同的發(fā)展目標。對學(xué)校而言其發(fā)展目標是“規(guī)范”加“特色”；就教師來說是“達標”加“特藝”對學(xué)生的培養(yǎng)則是“合格”加“特長”。學(xué)校的“規(guī)范”是學(xué)校的共性，“特色”是學(xué)校的個性。教師的“達標”，是依據(jù)素質(zhì)教育的需要設(shè)計的教師崗位素質(zhì)標準，它是教師的共性。“特藝”是教師的獨特教學(xué)藝術(shù)和教學(xué)風(fēng)格，它是教師的個性。學(xué)生的“合格”是學(xué)生的共性，即基本素質(zhì)達到的基本標準，特長則是學(xué)生的個性。我們要用特色學(xué)校的建設(shè)，促進和推動學(xué)校規(guī)范化的建設(shè)；要致力于培養(yǎng)教師使其具有獨特的教學(xué)藝術(shù)及教學(xué)風(fēng)格，促進和帶動教師素質(zhì)的全面提高；要努力開發(fā)學(xué)生的特長，促進和帶動學(xué)生的全面發(fā)展。

這三個發(fā)展目標，中心目標是“培養(yǎng)合格加特長的學(xué)生”。因此，發(fā)現(xiàn)學(xué)生的潛能，并創(chuàng)造良好的教育條件，開發(fā)學(xué)生的潛能，培養(yǎng)興趣、愛好、特長，促進學(xué)生的主動發(fā)展，帶動全面發(fā)展，使不同的學(xué)生，通過不同途徑成長為不同類型，不同規(guī)格的人才。這就是特色教育的育人模式。但這個育人模式是一個龐大的系統(tǒng)工程，從宏觀上看需要一整套運行機制，微觀上看則需要制定實現(xiàn)這一目標的具體措施和辦法。但僅此還不夠，還要注意兩方面的問題，一要為學(xué)校定好位，找好坐標，二要把握時代脈搏和時代特征，抓住時代精神。深刻地理解時代，并對時代有一種疑重的歷史感和莊嚴的使命感。應(yīng)具有自己獨特的辦學(xué)價值觀，以此構(gòu)筑自己特有的學(xué)校文化形態(tài)，構(gòu)建自己獨特的富有特色的個性化的組織管理形式。只有這樣，才能保證“特色”的形成。實踐證明無論是教師或管理者，特別是管理者，如果不能把握時代脈搏，如果缺少系統(tǒng)的教育哲學(xué)、教育理論的指導(dǎo)，沒有理智上的信念，沒有深刻的理性思考，必然會茫然無所適從，而只能

靠批示、指令過日子，或借助于別校與他人的“先進經(jīng)驗”來解決學(xué)校的重大問題。如是根本辦不出學(xué)校的特色，更談不上創(chuàng)建特色的學(xué)校了。

于師資隊伍關(guān)于師資隊伍的建設(shè)問題，是個始終困擾著民辦學(xué)校的大問題。我們都知道，民辦學(xué)校師資的挑選范疇有限，事實上多為離、退休的老年教師，他們能“發(fā)揮余熱”已屬不易，苦要他們?nèi)硇耐度虢虒W(xué)與學(xué)生管理工作，則實為強人所難，少數(shù)年輕應(yīng)聘者中，有的是以此作為遭逢人生難題后的暫避或過渡，因此，談不上恒定的事業(yè)心，因而忽冷忽熱?，F(xiàn)有任教于民辦學(xué)校教師中有的受著“利益驅(qū)動”原則的支配，多抱有臨時雇傭觀念，沒有敬業(yè)精神和長期服務(wù)打算，更為重要的是很難激活他們對學(xué)生的愛心。這種情況的存在不僅制約著民辦學(xué)校教育質(zhì)量的提高，而且關(guān)系到民辦學(xué)校的興衰與存亡。

面對如此嚴峻的情況，民辦學(xué)校如何建立一支數(shù)量足夠，結(jié)構(gòu)合理，質(zhì)量合格的、穩(wěn)定的教師隊伍就成為民辦學(xué)校許多問題中的首要問題了。

數(shù)量足夠，對于我們民辦學(xué)校，其比例原則上較公立學(xué)校要寬松些，這是目前生源情況決定的。

結(jié)構(gòu)合理是指系統(tǒng)各要素合理的聯(lián)系與組合。教師隊伍的結(jié)構(gòu)，一是指智能結(jié)構(gòu)，主要指教師適應(yīng)教學(xué)并管理學(xué)生的任務(wù)的需要。二是年齡結(jié)構(gòu)，應(yīng)該老、中、青結(jié)合。從教師的整體隊伍來看，必須形成一個理想的梯隊。不然，就會給學(xué)校教育教學(xué)工作帶來困難。

質(zhì)量合格。教師首先應(yīng)該有崇高的職業(yè)道德修養(yǎng)。應(yīng)該做到，熱愛教育事業(yè)，遵循教育規(guī)律，面向全體學(xué)生，教書育人，培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展；認真學(xué)習(xí)科學(xué)文化知識和教育理論，鉆研業(yè)務(wù)，精益求精，勇于創(chuàng)新；建立民主、平等、親密的師生關(guān)系；遵紀守法，熱愛學(xué)校，關(guān)心集體，謙虛謹慎；團結(jié)協(xié)作，與家長、社會緊密配合，共同教育學(xué)生，處處以身作則，事事為人師表。

隊伍穩(wěn)定。穩(wěn)定教師隊伍，需要注意的問題很多。但重要的是：

1、恰當?shù)氖褂谩Ｊ紫仁菍W(xué)用一致。其次充分發(fā)揮每位教師的特長，使之成為實現(xiàn)學(xué)校整體目標的積極力量。其三是職能相稱。對教師來講，教哪個年級，教哪個班，都是值得慎重研究的。誰適合做教研組長，誰適合做班主任應(yīng)該慎重挑選。其四是信任鼓勵。同時在工作上關(guān)心他們、幫助他們、支持他們。

2、正確對待教師的需要。關(guān)心教師的需要，合理解決教師的困難，是穩(wěn)定教師隊伍的重要因素。對我們這類民辦學(xué)校來說，除工資待遇、生活待遇外，就是要解決養(yǎng)老基金的問題、職稱評定的問題等，如果這些問題能逐步得到相應(yīng)的解決，那么，就能有一個相對穩(wěn)定的教師隊伍。

3、促進人際關(guān)系的和諧和發(fā)展。人際關(guān)系，是群體成員在共同活動過程中產(chǎn)生的彼此之間的關(guān)系，是一種心理關(guān)系。這種關(guān)系，以直接交往為前提，以需要為依據(jù)，以情感聯(lián)絡(luò)為主要標志。不管什么人際關(guān)系，總是在一定情感基礎(chǔ)上產(chǎn)生和形成的。良好的人際關(guān)系，是群體內(nèi)聚的粘合劑，是群體和諧團結(jié)的保障，因此，必須創(chuàng)造一個能促進群體人際關(guān)系，和諧發(fā)展，以增強群體內(nèi)聚力的條件，從而穩(wěn)定教師隊伍。

4、教師的培訓(xùn)與提高。學(xué)校培養(yǎng)人才的質(zhì)量和學(xué)校教育改革的成敗，關(guān)鍵都取決于教師的質(zhì)量。教師的培養(yǎng)與提高，是實現(xiàn)學(xué)校培養(yǎng)目標的良好途徑，是時代發(fā)展的需要。因而就必須對現(xiàn)有的教師進行認真的培訓(xùn)和考核。

一是在職自學(xué)提高；二是離職脫產(chǎn)進修；三是請講師團到校進行培訓(xùn)。民辦學(xué)校目前應(yīng)該把在職自修作為培養(yǎng)提高師資水平的主要途徑。當然，也可兼用第三種培養(yǎng)提高方式?？梢允且岳洗?、經(jīng)驗交流、專題研討，還可以是請專家來校講課等。“要大力提倡和鼓勵教師，密切結(jié)合教學(xué)進行自學(xué)和互教”。自學(xué)之

路是一條潛力最大、人才輩出之路，是一條提高師資水平，最實際和有效之路。關(guān)于教育科研我們東方明珠學(xué)校三年多的辦學(xué)實踐告訴我們，面對新的辦學(xué)體制，新的教工群體，新的外部環(huán)境，新的生源變化等，走老路是沒有希望的。只有從教育科研入手，以教育科研為先導(dǎo)，去探索其規(guī)律，才能尋求到解決問題的理論依據(jù)和根本途徑。而要這樣做，必須解決三個問題，注意五個結(jié)合，消除五種心理障礙。

一、解決三個問題第一個問題是明確開展教育科研的重要性，使干部和教師認識到開展教育科研活動，是組織廣大教師學(xué)習(xí)教育理論，掌握科學(xué)方法，轉(zhuǎn)變教育思想的極好途徑。例如多少年來，人們一直認為教師的責(zé)任是傳授知識，但經(jīng)過長期教學(xué)實踐和研討，廣大教師已經(jīng)認識到發(fā)展智力和非智力因素、培養(yǎng)能力同樣是教育的重要任務(wù)。這種思想的轉(zhuǎn)變，對教材的選擇、教學(xué)方法的改革以至教學(xué)效果的評價，發(fā)生了較深刻的影響，推動了教學(xué)質(zhì)量的提高。

開展教育科學(xué)研究，依據(jù)教育的特點和規(guī)律，運用科學(xué)的方法對學(xué)生進行管理，可以改變單憑經(jīng)驗管理的狀況，這是提高教育質(zhì)量的可靠保證。

顯然，開展教育科研這不僅是教育實踐的需要，也是提高領(lǐng)導(dǎo)和教師自身素質(zhì)的需要。第二個問題是改變教師對教育科研神秘莫測、高不可攀，是額外負擔(dān)的失當認識。參加實際教育教學(xué)工作的教師，完全有條件參與教育科研工作，根本沒有什么神秘，更不是額外負擔(dān)，特別是長期從事教育教學(xué)工作的老教師，他們積累了豐富的教育教學(xué)經(jīng)驗，而這些經(jīng)驗就是進行教育科研的可靠基礎(chǔ)。所以熱心于教育改革，并具有開拓創(chuàng)新精神的教師，只要親自“下水”，通過實踐，是一定會取得成果并嘗到教育科研的“甜頭”的。

目前的確有很多教師，特別是骨干教師，教育教學(xué)任務(wù)是相當繁重的，當然，這是一方面；另一方面是研究方法上也存在不少困難，可是，只要我們把科學(xué)研究與自己的實際工作結(jié)合起來，那么教育科研不僅不是與教育教學(xué)無關(guān)的額外負擔(dān)，相反可以成為搞好實際教育教學(xué)工作的依靠，成為推動教育改革，提高教育教學(xué)質(zhì)量的動力。研究得越深入，工作的效果也就會越顯著，教育科研能力也會在實際研進程中得以提高。

第三個問題是明確科研和教研關(guān)系?？蒲泻徒萄屑扔忻芮嘘P(guān)系，又不盡相同。教研可為教育科研提供原料和基地，首先教育科研的課題來自教育實踐活動，很多教育科研的課題都是教師在教研工作中受到啟發(fā)而提出來的。可以說離開教研工作，教育科研也就成為無源之水，無本之木。任何實踐缺乏理論的指導(dǎo)，這種實踐就帶著一定的盲目性，教研工作更是如此。教育科研對教育規(guī)律的探索每深入一步，教研工作的層次也就會得到相應(yīng)的提高。

當然，教育科研與教研工作也有不少區(qū)別，最主要的有兩點。首先是直接目的不同，教育科研的直接目的是探索教育的基本規(guī)律，教研工作的直接目的是運用已有的知識搞好教學(xué)工作。如對“集中識字法和傳統(tǒng)識字法”這個問題，教育科研所探索的是哪種識字法更好，為什么?教研工作則是研究如何把效果更好的識字法運用到教學(xué)實踐中去，使學(xué)生提高識字效果。雖然，教研工作也有對未知領(lǐng)域的探索，但這不是它的直接目的。其次是作用不同。在教育活動中，教育科研起著創(chuàng)新、發(fā)展的作用，教研則是對學(xué)生的學(xué)習(xí)起著維持、鞏固的作用?？傊?，教育科研與教研有不同的特點，又相互聯(lián)系、密不可分的。我們應(yīng)該通過教研活動，總結(jié)經(jīng)驗，有所發(fā)現(xiàn)，為開展教育科研創(chuàng)造良好條件，同時又通過教育科研，提高理論水平，獲取新的知識，從而進一步提高教學(xué)研究的層次。

二、注重“五個結(jié)合”第一是普及與提高相結(jié)合的原則。即首先對本校教師、干部進行教育科研基礎(chǔ)知識和基本方法的普及，在普及的基礎(chǔ)上，努力建立一支具有教育理論素養(yǎng)、教育科研意識、教育科研能力和奉獻精神的科研骨干隊伍。

在科研課題設(shè)計上，先著眼解決學(xué)校當前教育、教學(xué)實踐中存在著的迫切需要解決的問題，再開發(fā)一批具有重要實踐價值，又有一定理論高度的課題。第二是理論與實踐相結(jié)合的原則。學(xué)校的科研應(yīng)以本校教育實踐中的問題與矛盾為主要研究對象，但不管研究什么課題，都必須以教育理論為指導(dǎo)，在理論與實踐的結(jié)合上狠下功夫。因此，開展科研的前提是要重視并進行理論學(xué)習(xí)，提高理論水平，同時重視科研中產(chǎn)生的新理論、新知識的物化，注意成果的推廣應(yīng)用。

第三是研究與工作相結(jié)合的原則?？蒲斜仨毰c學(xué)校教育、教學(xué)、管理等工作相結(jié)合，從學(xué)校的教育、教學(xué)與管理等工作實踐中選擇課題。開展研究，從而解決學(xué)校教育、教學(xué)與管理等工作實踐中存在的問題與矛盾。

第四是現(xiàn)實與未來相結(jié)合的原則。研究學(xué)校教育未來發(fā)展中需要解決的問題，要在未來和現(xiàn)實的結(jié)合點上選擇研究課題，努力做到以發(fā)展的趨勢引導(dǎo)現(xiàn)實，促使現(xiàn)實向理想的未來轉(zhuǎn)化。

第五是內(nèi)部與外部相結(jié)合的原則。學(xué)校的科研，在規(guī)劃課題時，當然主要是研究關(guān)于學(xué)校教育系統(tǒng)內(nèi)的大量問題，不過，也要研究涉及學(xué)校教育的外部環(huán)境的一些問題。在研究力量上，必須重視外部的力量，爭取外部的支持與幫助。

三、消除開展教育科研的五個心理障礙一是習(xí)慣心理。教師在學(xué)生時代就受到傳統(tǒng)教學(xué)模式的影響和熏陶，所學(xué)的專業(yè)理論課則是并未擺脫傳統(tǒng)教育思想的教育學(xué)，執(zhí)教以后耳濡目染的又是千篇一律的教學(xué)方式方法，輕車路熟不費力氣，這就使他們對傳統(tǒng)的東西產(chǎn)生適應(yīng)性?！敖塘藥资甑臅y道還不知道書怎樣教嗎?”諸如此類的思想，影響了教育科研的開展。

二是從眾心理。一個新教師剛上講臺時，也許不無改革的愿望和抱負，但看看周圍的同事，無論水平高低，教齡長短，授課方式大同小異，于是不由自主地向眾人看齊?！案蠖鄶?shù)人走總不會錯”。這種觀念足以使一些意志不堅定者對教育科研望而卻步。

三是迷信心理。有些教師認為搞教育科研需要扎實的功底、豐富的經(jīng)驗、高深的理論，自忖不是這塊料。這是教師不了解廣義的教育科研，乃是變革傳統(tǒng)教學(xué)思想、內(nèi)容、和方法的種種嘗試，人人都可以進行。即使從事某項科學(xué)實驗，所需要的條件也是相對的，更何況，所謂“功底、經(jīng)驗和理論”，歸根到底是要在實踐中特別是變革現(xiàn)實和實踐中才能逐步獲得和提高。

四是保險心理。教師搞教育科研會受到各種條件的影響和制約，這也會使一些教師產(chǎn)生后顧之憂：怕苦而無功，怕閑言碎語，特別是怕影響了升學(xué)率，與其搞教改冒險，不如老辦法保險。

五是逆反心理。也有些教師對教育科研存在著不信任感，認為那些東西都是“趕時髦”、“搞花架子”。他們認為只要功夫到家，沒有教不好的書。至于搞不搞科研無關(guān)緊要。

教師存在著這些心理障礙，淡化了他們的科研意識，消蝕了他們進取精神，澆滅了他們的創(chuàng)造火花，減弱了他們的科研能力，使得現(xiàn)代教育觀念難以傳播，先進教改經(jīng)驗難以推廣，教育質(zhì)量難以大面積提高。而消除這此心理上的障礙，作為民辦學(xué)校的教育科研組織尤需作出努力，狠下功夫。

第五篇：稅收問題思考論文

當前，老齡問題已經(jīng)是一個不可回避的問題，人口老齡化正在加速，亦已經(jīng)成為一個不爭的事實。據(jù)媒體刊登：中國將到來人口老齡化的高峰。“養(yǎng)老”話題已經(jīng)被國家、社會擺上重要的位置?！梆B(yǎng)老”一系列體系和措施已經(jīng)建立和實施。前不久，國務(wù)院副總經(jīng)理回良玉指出：“目前，中國60歲以上的人口有1.43億，是老年人口最多的國家，已占總?cè)丝诘?1%以上”。許多老齡問題的出現(xiàn)，已引起了國家的重視，引起了社會的關(guān)注。如何做好老齡工作，搞好老年事業(yè)發(fā)展已真正需要社會各方面的高度關(guān)注、積極支持。因為，這是關(guān)系到構(gòu)建和諧社會的重要一部分。稅收政策是調(diào)節(jié)經(jīng)濟、社會發(fā)展的一項重要手段。國家充分利用稅收政策，特別是制訂有效的稅收優(yōu)惠政策，可以大大地促進老年事業(yè)發(fā)展，也有利于解決日趨復(fù)雜而嚴重的人口老齡化問題。下面，筆者就這一問題談一些粗淺的看法。

一、充分認識解決老齡問題、推動和促進老年事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實性和必要性

我國人口走向老齡化，有著多方面的原因。一方面，由于社會在不斷進步、在不斷發(fā)展，人們的生活質(zhì)量不斷得到提高，人的生命、壽命在延長，老齡人口自然在增長；另一方面，國家提倡計劃生育，并為之制訂了一系列的法規(guī)、政策，嚴格控制了人口增長。又因為維持數(shù)千年的“養(yǎng)兒防老”傳統(tǒng)習(xí)俗和思想觀念的逐步瓦解和摒棄，使人口的增長率逐漸在下降，這樣，相對于總?cè)丝诙?，新出生的人口比例在下降，老齡的人口繼續(xù)在加快增加。老齡人口的出現(xiàn)和到來，從某種意義上講，算是一件益事，人口的素質(zhì)在提高，人口整體壽命在延長。說明社會正在進步。同時，我們也不能過于樂觀，要充分認識到當前因老齡人口的到來，不斷出現(xiàn)的一些社會問題、家庭問題、共性問題，必須要引起我們的思考和關(guān)注，必須要引起我們的重視和研究。

（一）必須認識到：老齡問題、人口老齡化是一個不能回避的問題，不能忽視的議題

1、人口的確在加速“老齡化”。據(jù)統(tǒng)計，1949年前，中國國民平均壽命是39歲，到1996年達到61歲，到2005年這個數(shù)字就達到了71.6歲，接近72歲。特別是獨生子女制度的推行，進一步加速了中國老齡化的進程。有人預(yù)測，今后一段時間，50歲到60歲以上的中老年人口還將會急劇增加。到2030年前后，我國60歲以上的老齡人口總數(shù)將預(yù)計增加到4億左右，相當于現(xiàn)在歐盟15個國家的人口總和?？梢?，我國人口老齡化是客觀的事實，是一個不爭的事實，是一個亟待需要解決的問題。有人已經(jīng)喊出了“2020年，誰為我們養(yǎng)老？”的疑問。中國青年報社會調(diào)查中心的一項調(diào)查顯示：九成以上的中國人現(xiàn)在擔(dān)心養(yǎng)老問題，37%的人認為退休后自己生活水平會“嚴重下降”。再過十多年，4+2+1式（4位父母、夫婦2人、1個子女）的倒金字塔的家庭結(jié)構(gòu)將成為家庭的主流角色。許多老年人、或正走向“老年人”行列的人擔(dān)心，讓一對小夫妻負擔(dān)6個老人的生活似乎是空想。所以，他們喊出“誰在未來為我們養(yǎng)老”的呼吁是正常的，也是理解的。

2、問題嚴重性在出現(xiàn)。人口老齡化，在老年人的生活中出現(xiàn)了許多令人擔(dān)憂的問題和現(xiàn)象。在不少大中城市中，“空巢”老人的數(shù)量在增加，有的加速增加，已占老年人總數(shù)的三分之一。有關(guān)專家預(yù)測，到2025年，我國老人家庭“空巢”率將達到60%左右，到2050年，這一數(shù)率將達90%左右。其中，高齡“空巢”老人家庭越來越多，還多于三分之一。如：在江蘇連云港市，“空巢”老人家庭中80歲以上的高齡人口有3萬多人，占“空巢”老人的33%.有人對南京某社區(qū)進行“涉老”問題調(diào)查（共發(fā)放200份問卷），有68%的中老年人患高血壓、骨質(zhì)疏松等1種以上的常見疾病，為后代帶孩子感到吃力。2005年8月4日，長春市81歲的“空巢”老人王一本在家里死亡，4天之后才被發(fā)現(xiàn)。大慶市55歲的獨居老人盧某被發(fā)現(xiàn)死亡，經(jīng)鑒定已離世半年之久。而江蘇南京市近年來就發(fā)生20起孤寡老年人死在無人照顧的家中的悲劇。還有一對年輕夫婦，外出打工，竟將自已4歲的男孩留在家中，還叫本來也需要人照顧的七十多歲的爺爺照看。結(jié)果有一天，爺爺躺在床上起不來，氣斷身亡，幼小的孫子也因無人照看，最終也餓死在其爺爺?shù)拇策?。待年輕夫婦回來后，為時已晚，落個慘痛的悲劇。“空巢”老人現(xiàn)象的出現(xiàn)，說明了一系列的社會問題、家庭問題已經(jīng)客觀出現(xiàn)；說明老年人需要關(guān)懷，需要照顧，需要看護，需要救助，需要社會的關(guān)愛。

（二）要充分認識到：關(guān)注老齡問題和重視老年工作已被各級黨政擺上了重要位置，已經(jīng)引起全社會的關(guān)注

1、黨中央、國各院非常關(guān)心全國“老齡”工作、“養(yǎng)老”事業(yè)。隨著人口老齡化問題的出現(xiàn)，黨中央、國務(wù)院非常重視，及時加以分析研究，制訂了相關(guān)的對策，對搞好老齡工作，推動老年事業(yè)發(fā)展起著重要的指導(dǎo)作用?！饵h的十六大報告》對“養(yǎng)老”工作提出了具體要求。“報告”中強調(diào)要“完善城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度和基本醫(yī)療保險?！薄坝袟l件的地方探索農(nóng)村養(yǎng)老、醫(yī)療保險和最低生活保障制度”?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議》中對老齡工作，也給予了充分重視和明確?！督ㄗh》中指出：要“認真研究制定應(yīng)對人口老齡化的政策措施。”“推進機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革?！焙\濤總書記在《樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀》一文中指出：“堅持以人為本，就是要以實現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標……要促進人與自然的和諧，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)?！?。”這為我們必須要做好老齡工作提供了指導(dǎo)性文件。前不久，國務(wù)院副總理回良玉專門主持召開全國老齡委工作會議，專門研究和部署當前和今后一個時期的老齡工作。這些說明，黨中央、國各院是非常關(guān)心全國“老齡”工作和

“養(yǎng)老”事業(yè)的。

2、政府部門十分重視“老齡”“養(yǎng)老”工作。各級政府及其相關(guān)部門也都把老齡工作列入了重要的議事日程，擺上了重要位置，2005年10月10日，在北京舉辦的以主題為“老年學(xué)的多學(xué)科視野”首屆中國老年學(xué)家前沿論壇會上。全國人大常委會副委員會、中國人口學(xué)會會長彭佩云在會上強調(diào)，要求我們各部門必須高度重視和妥善解決老齡問題。國家人口計生委主任張維新在談到當前人口和計劃生育工作的六項主要任務(wù)時，將“積極應(yīng)對人口老齡化”作為重要一項列出。國家民政部、社會勞動保障部等部門也都針對“老齡”、“養(yǎng)老”的問題和現(xiàn)狀，制訂和出臺了一系列的政策和措施，并已經(jīng)加以在全國實施了。不難看出，我們的政府及其各部門是關(guān)注老齡問題的，是高度重視老年工作的，是十分關(guān)心老年事業(yè)的發(fā)展。

3、社會在對“老齡”工作給予關(guān)注、關(guān)愛。針對不斷出現(xiàn)老齡化社會問題，針對“銀發(fā)浪潮”的到來，已經(jīng)引起全社會的關(guān)注。不少社會組織充分采取措施，為解決老齡問題，推動老年事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造條件，提供支持。如：北京針對“空巢”老年家庭增多的現(xiàn)象，專門制訂了對這些家庭“一天一電話，三天一見面”的定期拜訪制度。重慶市，發(fā)動人力將印有社區(qū)24小時值班電話的黃絲帶分發(fā)到“空巢”老人手中，只要打電話，就有志愿者前來提供救助或服務(wù)。江蘇省南京市有個叫鎖金村社區(qū)，先前早些時候，就在鄰里之間推出過“平安鈴”；以提醒和倡導(dǎo)鄰居照顧“空巢”老人家庭。江蘇省連云港市新浦區(qū)延?xùn)|社區(qū)，對于生活困難的“空巢”老人家庭，采取定期上門詢問制度，發(fā)現(xiàn)困難及時解決，同時也發(fā)動鄰里之間相互幫助。不少保險公司也針對因人口老齡化趨勢帶來“養(yǎng)老”的問題，大力做好“養(yǎng)老保險”這篇大文章，大力發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險事業(yè)，推出了不同的養(yǎng)老險種。深受廣大群眾的喜愛。如：新華人壽開設(shè)“吉慶有余”分紅型兩全養(yǎng)老險種，是深受廣大“未老的年輕人”喜愛的“補充社保的養(yǎng)老計劃”。

（三）必須要充分認識到：稅收政策在解決老齡問題，推動和促進老年事業(yè)發(fā)展中的重要性和必要性

稅收政策是國家重要的經(jīng)濟調(diào)控手段和措施，對于解決人口老齡化問題，促進老齡工作和推動老年事業(yè)的發(fā)展會起到一定的有益作用。完整的、科學(xué)的、到位的一系列稅收政策，特別通過利用國家出臺的優(yōu)惠稅收政策將是解決當前人口老齡化問題，助推老年事業(yè)發(fā)展的一種有效途徑和重要舉措。

一是要認識到：稅收政策是政府應(yīng)對人口老齡化問題而有必要采取的政策組成部分。老齡化問題，需要國家關(guān)注，需要國家重視，需要政府重視，需要政府采取措施。而政府采取的措施可以多種多樣，可以是多方面的。其中包括可以使用稅收政策，可以出臺相應(yīng)的稅收政策，來應(yīng)對日益出現(xiàn)人口老齡化問題，來調(diào)節(jié)和促進老齡工作，來推動老年事業(yè)的發(fā)展。

二是要認識到：稅務(wù)部門是支持、促進老年事業(yè)發(fā)展的重要部門。老齡工作、老年事業(yè)需要各部門的支持、關(guān)注、配合，需要全社會的關(guān)注、關(guān)愛。而稅務(wù)部門是落實、執(zhí)行稅收政策的最主要部門。稅務(wù)部門將相關(guān)稅收政策落實好，貫徹好，執(zhí)行好，就能有利于有助于解決人口老齡化問題，促進老齡工作的順利開展，就能有力地推動老年事業(yè)的不斷發(fā)展。因此，作為稅務(wù)部門及其工作人員，責(zé)任重大，要有高度的責(zé)任感和責(zé)任心，有義務(wù)地認真做好各項涉及“老齡工作、老年事業(yè)”的稅收政策的解釋宣傳工作，有義務(wù)地全面執(zhí)行和落實各項稅收政策，為促進和推動整體老年事業(yè)發(fā)展增添后勁，提供動力，提供支持。

三是充分認識到：通過稅收政策促進老年事業(yè)工作，推助老年事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實意義和歷史意義。我們的政府，我們的稅務(wù)部門及其工作人員，其他部門及其工作人員，必須要充分認識到，通過運用稅收政策促進老齡工作、老年事業(yè)發(fā)展有著重大的現(xiàn)實意義和歷史意義。一方面，要認識到：相關(guān)稅收政策的出臺將會為解決人口老齡化問題創(chuàng)造了條件，將為開創(chuàng)老齡工作新局面帶來機遇，將為推動老年事業(yè)發(fā)展帶來活力和生機；另一方面，要認識到：國家通過制訂相應(yīng)的稅收政策，可以從機制上確保推動和促進老齡工作，老年事業(yè)發(fā)展的長期穩(wěn)定性，可以從法律上為鼓勵和促進有利于老齡工作，老年事業(yè)發(fā)展提供支持和保障。

二、確定和明確有益于解決老齡化問題、推動和促進老年事業(yè)發(fā)展的需要稅收政策支持的方面和項目

人口老齡化的確日益加重，社會保障面臨空前壓力。解決老齡化問題存在著長期性、艱巨性、復(fù)雜性，我們必須要正確對待，認真正視這一問題。要通過稅收政策，來解決老齡化問題，推動和促進老年事業(yè)發(fā)展，必須要對相關(guān)的方面和涉及的項目進行分析、研究，從而明確哪些是需要通過享受稅收優(yōu)惠政策且有益于解決老齡化問題，助推老年事業(yè)發(fā)展的具體方面和項目。歸納起來，主要有以下幾個方面和項目。

其一，對舉辦、開設(shè)“老齡人、老年人”專門服務(wù)的商店（場、社），取得的收入，可享受稅收優(yōu)惠政策。這類服務(wù)機構(gòu)和企業(yè)主要包括：一些為老年人專門開設(shè)的特別商店、服務(wù)場所。比如：對這類商店、商場、經(jīng)營銷售部、服務(wù)社銷售老年人專用的服裝、保健商品以及專門為老年人提供的特殊服務(wù)取得的收入，可以實行稅收優(yōu)惠政策。這些項目，使大多數(shù)的老年人直接感受到國家、社會對他們的關(guān)愛。讓他們零距離接觸到“老年事業(yè)”與眾不同，真正感受到一定的“優(yōu)惠”就在身邊。

其二，對專門為老年人開設(shè)的文化場所、老年人旅游服務(wù)公司、文化書店，其取得的收入，可享受稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)主要包括專門為老年人開設(shè)的文化場所、娛樂中心、老年人旅游服務(wù)公司、文化書店等。對這類方面和項目給予稅收優(yōu)惠政策照顧，能從一定程度上減輕老年人的思想負擔(dān)，充實老年人的精神境界，豐富和活躍老年人的文化生活。

其三，對專門為老年人建造的公寓、住所取得的收入及其附屬收入，可以享受稅收政策優(yōu)惠。這些項目主要包括專門投資興建的“空巢老人”居住場所，老年人集中生活的公寓，以及經(jīng)批準開辦的民營老人福利院、各類開辦的托老所等。這些項目的開辦，可以直接為老年人帶來益處，減輕社會的負擔(dān)、壓力，有助于推動“老有所養(yǎng)、老有所居”的工程發(fā)展。

其四，對專門為老年人開設(shè)的咨詢服務(wù)機構(gòu)，其取得的收入，可享受稅收優(yōu)惠政策。這類項目和機構(gòu)主要包括：專門為老年人解釋、宣傳國家各項法律法規(guī)政策的咨詢公司，專門為老年人提供其他知識服務(wù)的咨詢公司以及專門對老齡問題進行研究的咨詢機構(gòu)、專門為老年人提供婚姻介紹、聯(lián)誼活動服務(wù)公司、為老年人專門開設(shè)的談心站等。

其五，對專門為老年人開設(shè)的醫(yī)院，其取得的收入，可享受稅收優(yōu)惠政策。這些機構(gòu)和項目，具體包括：各類專門為老年人開辦的保健醫(yī)院、醫(yī)療救護中心（站）、料理護理中心、生活救助中心等。對這些項目給予稅收政策優(yōu)惠，有利于促進老年人延年益壽，確保他們健康生活、健康發(fā)展。

其六，對專門為老年人提供生活方便而生產(chǎn)的老年人專用產(chǎn)品，其取得的收入，可以享受稅收優(yōu)惠政策。這些方面和項目可包括為老年人而生產(chǎn)專用的拐杖、輪椅，老年人專用的老花眼鏡、特殊保健品、專用家庭醫(yī)療設(shè)備等，這些產(chǎn)品通過享受稅收政策優(yōu)惠，成本會較低，使一部分老年人直接受惠得益。

其七，對專門為老年人發(fā)展事業(yè)而捐助贈的企業(yè)及其他納稅人，對其捐贈部分，可享受稅收政策優(yōu)惠。這些方面和項目主要指企業(yè)及其他納稅人通過非營利社會團體、國家機關(guān)為老年公益事業(yè)機構(gòu)或用于救助老年人生活、支持老年事業(yè)發(fā)展而捐助捐獻的設(shè)備、款項等。對這些項目給予享受稅收政策優(yōu)惠，有利于鼓勵、激勵、刺激納稅人關(guān)注、關(guān)心、支持老年事業(yè)的發(fā)展。

其八，對為“老年人”專門開辦的商業(yè)養(yǎng)老保險，其取得的收入，可以享受稅收政策。對這類保險給予稅收優(yōu)惠政策，有利于逐步解決我國社會養(yǎng)老保障問題，有利于發(fā)揮商業(yè)養(yǎng)老保險在社會保障體系中的功能作用，擴展養(yǎng)老保障范圍，為實現(xiàn)“老有所?！?、“老有所靠”、“老有所養(yǎng)”，不斷拓寬保障性養(yǎng)老覆蓋面。

其九，對專門為促進老年事業(yè)發(fā)展提供信用服務(wù)的，其取得的收入，可以享受稅收優(yōu)惠政策。這些方面和項目主要包括：為營建老年服務(wù)設(shè)施提供的信貸投入，為老年人集中專門開設(shè)的信用服務(wù)機構(gòu)，如為老年人辦理的信用卡等方面。對這類項目給予稅收優(yōu)惠政策，有利于在金融方面為推動老年事業(yè)發(fā)展，提供“便利”環(huán)境和條件。

三、對運用稅收優(yōu)惠政策解決人口老齡化問題，促進老齡工作，推動老年事業(yè)發(fā)展的具體建議

以上所述，運用稅收優(yōu)惠政策促進和推動老齡工作、老年事業(yè)發(fā)展的方面較多，空間較大，涉及面廣。但從現(xiàn)實中，從目前情況來看，專門為“養(yǎng)老”投資服務(wù)的方面和項目并不多，出臺的相關(guān)措施也不盡完善，沒有從根本上達到解決問題，推動工作的目的。國家應(yīng)盡快出臺相應(yīng)稅收政策，制訂相關(guān)稅收行政措施，以應(yīng)對當前和今后的日益嚴重的人口老齡化問題，促進和推動老年事業(yè)的不斷發(fā)展。具體可以從以下一些稅種方面加以改革和調(diào)整。

（一）在營業(yè)稅方面，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。對凡專門針對老年人服務(wù)的營業(yè)收入，如：上述涉及的老人醫(yī)院、保健護理中心、老年服務(wù)社、文化場所、老年人養(yǎng)老院等方面，涉及繳納營業(yè)稅的，可進行免征，或者采取先征后退辦法，全面實行100%免征營業(yè)稅?！吨袊悇?wù)報》已經(jīng)發(fā)布“民營文藝團體獲稅收支持”的相關(guān)報道，對民營文藝團體為老年人組織專門演出取得的收入，同樣可給予免征營業(yè)稅的照顧。

（二）在增值稅方面，應(yīng)作相應(yīng)的改革。對專門生產(chǎn)老年人專用產(chǎn)品的企業(yè)，涉及繳納增值稅的，如：生產(chǎn)老年人專用的拐杖、輪椅等，保健衣服、老花眼鏡、老年人日常救護用品等，可以實行免征增值稅；或者比照同類產(chǎn)品，給予減征50%的減免照顧；或者在進項抵扣方面可允許擴大范圍，進一步降低企業(yè)生產(chǎn)成本，擴大和提高老年人專用產(chǎn)品范圍、檔次、質(zhì)量；對專門為老年人開設(shè)的用品修理部（如：為老年人專用的手搖車而開設(shè)的修理部等）取得的收入，實行完全免征增值稅，或?qū)嵭邢日骱笸说霓k法。

（三）在所得稅方面，應(yīng)作較大的改革和調(diào)整。對專門從事生產(chǎn)老年人專用產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，如專門生產(chǎn)老年人專用拐杖的企業(yè)等，取得的應(yīng)稅所得收入，可實行免征所得稅，或者比照同行同類產(chǎn)品，同行服務(wù)項目、服務(wù)標準減半征收所得稅，或者按最低所得稅率檔次征收（即按15%征收所得稅）。允許這類生產(chǎn)性企業(yè)按當年實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當年應(yīng)納稅所得額；實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)為研究開發(fā)老年人專用的新產(chǎn)品發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可在企業(yè)所得稅前扣除。對專門為老年人服務(wù)的經(jīng)營企業(yè)，如對專門為老年人依法開辦的老年大學(xué)、文化娛樂場所、老年公寓、養(yǎng)老院取得的所得均給予免征所得稅照顧。對于各類企業(yè)專為老年人公益服務(wù)機構(gòu)捐贈的設(shè)備、款項可以允許稅前列支，不列入計稅依據(jù)。對經(jīng)國家、省有關(guān)部門批準設(shè)立的從事老齡問題的研究中心，其科研人員實際發(fā)放的工資額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審定后，在計算應(yīng)納稅所得額時可據(jù)實發(fā)工資的100%扣除。

妝品等，國家可以比照相應(yīng)產(chǎn)品，減半50%征收消費稅，以擴大老年人消費向健康、保健方面發(fā)展。

（五）在其他稅收方面，也應(yīng)作相應(yīng)的改革和調(diào)整。關(guān)于這方面，涉及的稅收主要有車輛購置稅、房產(chǎn)稅、城建稅、“利息稅”等較小稅種。對60歲以上老年人購自用轎車，憑個人身份證、單位證明、健康證明，可享受購1輛免繳車輛購置稅的照顧；對于專門出租給老年公益專用的房屋取得的收入，可享受免征房產(chǎn)稅或減半征收房產(chǎn)稅的照顧；對于已經(jīng)享受免征或減征營業(yè)稅、增值稅、消費稅的專門為老年人服務(wù)性企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)，同樣給予減免征收城建稅照顧；對于專門用于養(yǎng)老保險的存款取得的利息所得，可免征“利息稅”；對經(jīng)國家批準的專門從事老齡問題和老年工作的研究機構(gòu)，從開辦之日起或注冊之日起5年內(nèi)免征科研開發(fā)自用土地、房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土使用稅、房產(chǎn)稅。

（六）加強督查，嚴格檢查，確保各項涉及“養(yǎng)老”、“惠老”的稅收政策落實到位，執(zhí)行不變“味”、不走樣。國家在出臺鼓勵和支持老齡工作、推動老年事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策后，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在落實過程中，一定要嚴格執(zhí)行、從嚴按政策辦事，確保政策真正落實到位、執(zhí)行到位；并要做到在執(zhí)行過程中不變“味”、不走樣、不變通。同時，要加強督查，認真檢查，定期開展檢查，防止打著支持“養(yǎng)老”、“惠老”、“關(guān)老”的牌子，騙取享受稅收優(yōu)惠政策，達到偷稅、漏稅、逃稅、騙稅的目的。對這種行為和現(xiàn)象，要從嚴處罰，決不手軟。堅持發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，必要時給予公開曝光，以凈化稅收法制環(huán)境，維護國家稅法的尊嚴。

我國的人口老齡化問題是一個復(fù)雜性問題，老齡人口基數(shù)大，發(fā)展速度快，地區(qū)又不平衡，社會負擔(dān)重，算是典型的“未富先老”的國家。我們必須要盡快關(guān)注和分析這一問題，必須要高度重視和認真研究運用稅收政策來解決人口老齡化問題、促進老年事業(yè)發(fā)展這一重要課題，并使之取得良好的社會效益。

（四）在消費稅方面，也要作必要的調(diào)整。國家對消費稅是從嚴控管的。但，對于專門為老年人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，如：老年人專用的汽車輪胎、老年人專用達到國家標準的保健性酒、老年人專用的香煙、老年人專用化