第一篇：論如何完善我國(guó)法制體系

論如何完善我國(guó)法制體系

隨著改革開放的推進(jìn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)形成了一套獨(dú)具中國(guó)特色的法制體系。但是其中不免存在一些不足，因此我們需要不斷完善它，以此來(lái)減弱它的滯后性。

完善我國(guó)法制體系，需要建立渠道暢通的公民監(jiān)督方式。在行政公開、行政聽證的條件下，公民的信訪、舉報(bào)、檢舉等制度應(yīng)及時(shí)完善，使憲法規(guī)定的公民的監(jiān)督權(quán)、批評(píng)權(quán)、建議權(quán)、申訴權(quán)、檢舉權(quán)得以切實(shí)行使。與以上監(jiān)督機(jī)制相配套，在具體運(yùn)作上，我們針對(duì)監(jiān)督機(jī)制，還應(yīng)建立科學(xué)合理的監(jiān)督人員遴選機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。監(jiān)督人員應(yīng)具備嚴(yán)格的條件，具有專門的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和品德，并經(jīng)選舉推薦產(chǎn)生，專職地實(shí)施監(jiān)督。同時(shí)，在監(jiān)督人員的工資、獎(jiǎng)金、退休金及家庭安全方面應(yīng)予以切實(shí)保障。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，法制體系的建設(shè)也需要跟上腳步。在全球化的今天，衍生了不少新的商機(jī)。越來(lái)越多的人更傾向于在網(wǎng)上進(jìn)行交流、活動(dòng)。如網(wǎng)上購(gòu)物，網(wǎng)上開視頻會(huì)議等等。針對(duì)此事，我國(guó)也將淘寶上消費(fèi)者的權(quán)益寫入了法律之中。這正是我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)我國(guó)法制體系完善的具體體現(xiàn)。同時(shí)，也體現(xiàn)了法制體系的構(gòu)建需要結(jié)合實(shí)際情況，以切實(shí)保護(hù)公民的利益。

法制體系的構(gòu)建，需要大力進(jìn)行法制宣傳，使公民認(rèn)識(shí)認(rèn)識(shí)到，有法可依，有法必依。宣傳的手段有許多種，但要避免太過(guò)死板。也就是說(shuō)要講究宣傳的方法，既要讓公民理解法律，還要讓公民認(rèn)識(shí)到守法的重要性及必要性。例如，可以制作宣傳手冊(cè)，在手冊(cè)中穿插漫畫。當(dāng)公民的利益受到侵害時(shí)，大力提倡公民拿起法律的武器維護(hù)自己的權(quán)益。近幾年來(lái)，農(nóng)民工因老板拖欠工資而打官司的時(shí)有發(fā)生，體現(xiàn)了老百姓的法律意識(shí)也在不斷提高。

完善我國(guó)的法制體系，還需要我們每一個(gè)人從自我做起，不斷加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)。只有每個(gè)人的道德素質(zhì)提高了，違法事件發(fā)生的幾率也就小了，自然社會(huì)也就更加和諧，國(guó)家更加穩(wěn)定。同時(shí)，也需要加強(qiáng)家庭教育和學(xué)校教育，讓每一個(gè)注入社會(huì)的新鮮血液都能遵紀(jì)守法，成為一個(gè)合格的公民。

完善我國(guó)法制體系，是保障改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)順利進(jìn)行的需要，是實(shí)行依法治國(guó)、建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的需要，是廣大人民群眾的共同愿望。在發(fā)展法制體系的進(jìn)程中，同時(shí)要看到，由于受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)、文化等狀況的制約，完善法制體系是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。要從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，沿著社會(huì)主義的方向和軌道，有領(lǐng)導(dǎo)、有秩序、有步驟地進(jìn)行法制體系的建設(shè)。

總之，健全我國(guó)的法制體系，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我們還需要做大量的工作，還要通過(guò)長(zhǎng)期不懈的努力，我國(guó)法律制度必將進(jìn)一步完善，人民期盼建立的民主、法制、高效和廉潔的政府也一定會(huì)實(shí)現(xiàn)。

第二篇：淺談完善我國(guó)行政監(jiān)督體系定稿

題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

當(dāng)前，我國(guó)正處于社會(huì)全面的轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府權(quán)力的行使在國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化及其國(guó)際的舞臺(tái)中發(fā)揮不可替代的作用，充分體現(xiàn)政府部門在現(xiàn)代進(jìn)程與過(guò)會(huì)改革進(jìn)步的行政能力。舉辦2008年北京奧運(yùn)，應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，有效地處理汶川、玉樹的的震后救災(zāi)等大問(wèn)題，都體現(xiàn)出政府的行政管理活動(dòng)在保障社會(huì)良好運(yùn)行的有效性。但是政府的行政行為給我們帶來(lái)巨大益處的同時(shí)，行政權(quán)力也有逐漸擴(kuò)大膨脹的趨勢(shì)，政府的運(yùn)行存在失范的現(xiàn)象，行政的自用裁量權(quán)濫用，等等。為此，對(duì)行政活動(dòng)的有效監(jiān)督變得十分必要。在《論法的精神》一書中，孟德斯鳩提出：“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬(wàn)古不易的一條經(jīng)驗(yàn)。有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界限的地方才休止。”① 同理，政府的行政權(quán)力只有在其現(xiàn)實(shí)的運(yùn)行過(guò)程務(wù)必得到有力的監(jiān)督與控制，才可以防止被濫用和公共行政權(quán)的異化的可怕狀況。由此可以看出，行政監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建就可以有效地保障對(duì)我國(guó)的行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)人員的行為的規(guī)范，糾正行政過(guò)程中的違法、失職、不作為，保證政府的依法行政，預(yù)防和遏制官僚主義、貪污腐敗等不正之風(fēng)，從而實(shí)現(xiàn)行政的職能與目標(biāo)。

一、緒論

行政監(jiān)督可以視為對(duì)政府行政行為有效約束規(guī)范的職能之一，因此，①孟德斯鳩.論法的精神[M]．北京：商務(wù)印書館，1961-154

題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

必須要對(duì)行政監(jiān)督的涵義作出科學(xué)、合理的界定，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出行政監(jiān)督體系的概念與簡(jiǎn)要闡釋行政監(jiān)督的必要性問(wèn)題。

（一）行政監(jiān)督

行政監(jiān)督，主要是指各類行政監(jiān)督主體依法對(duì)政府機(jī)關(guān)及其公務(wù)員的公共行政活動(dòng)是否合法是否合理進(jìn)行的監(jiān)察、督促行為。它是行政目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最切實(shí)保障和重要推力。

（二）行政監(jiān)督體系的概念

行政監(jiān)督體系，是由對(duì)政府機(jī)關(guān)及其工作人員的公共行政活動(dòng)的合法、合理性具有著監(jiān)督作用的立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、政黨、社會(huì)組織、社會(huì)輿論和公民以及行政自我監(jiān)督體系等各類監(jiān)督主體構(gòu)成的相互影響、相互作用的有機(jī)系統(tǒng)，其宗旨在于履行保證行政監(jiān)督活動(dòng)有效、協(xié)調(diào)運(yùn)行的整體功能。依據(jù)概念判斷，行政監(jiān)督體系具有行政監(jiān)督主體的多元化、監(jiān)督對(duì)象特定性、監(jiān)督方式的多樣化的三大特征。

（三）行政監(jiān)督的必要性

行政權(quán)力本身就存在自我異化的傾向，表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)的行政管理過(guò)程中行政權(quán)常常出現(xiàn)被濫用、錯(cuò)用、誤用的情況。政府部門決策的不科學(xué)或失誤，會(huì)產(chǎn)生不能有效地調(diào)節(jié)、規(guī)制或引導(dǎo)社會(huì)目標(biāo)群體的法規(guī)或政策；具體行政執(zhí)行活動(dòng)中對(duì)國(guó)家政策、法規(guī)不忠實(shí)履行，會(huì)導(dǎo)致行政自由裁量權(quán)濫用、行政不作為，行政違法、行政的不負(fù)責(zé)等惡果。為此，為保障政府決策與職責(zé)行使過(guò)程的依法有效進(jìn)行，必須要重視對(duì)行政部門及其工作人員的行政行為的監(jiān)督。同時(shí)，政府也是一種“經(jīng)濟(jì)人”，存

題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

在自身的部門利益和私人利益，與政府部門代表公共利益去行使其權(quán)力的根本宗旨相違背，這表明行政監(jiān)督是政府部門克服自身缺陷的內(nèi)在要求。因而，加強(qiáng)行政監(jiān)督工作，可以快速地解決實(shí)際存在的問(wèn)題、積極地關(guān)注社會(huì)效益、圓滿地達(dá)成行政目標(biāo)、努力地推進(jìn)社會(huì)主義和諧建設(shè)。具體來(lái)說(shuō)，行政監(jiān)督在現(xiàn)代社會(huì)生活中具有以下方面的作用：1.有利于政府部門依法行政，維護(hù)國(guó)家憲法、法律的權(quán)威；2.提高公共行政的效率和打造清廉政府，改善政府的形象；3.保證行政權(quán)力的規(guī)范運(yùn)行，有助于預(yù)防和懲治政府的腐?。?.有利于深化我國(guó)的現(xiàn)在體制改革，確保和完善行政監(jiān)督體系建設(shè)。

二、我國(guó)目前行政監(jiān)督的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)目前的行政監(jiān)督體系

行政監(jiān)督體系依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)、角度、需要可以劃分為不同的類型。本文按照各監(jiān)督主體同政府部門之間關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，可以將行政監(jiān)督體系劃分為內(nèi)部行政監(jiān)督與外部行政監(jiān)督兩大部分。

1.外部監(jiān)督

外部監(jiān)督指的是行政機(jī)關(guān)以外的權(quán)力與非權(quán)力主體對(duì)政府部門及其工作人員實(shí)施的監(jiān)督，其中外部權(quán)力監(jiān)督具體有：國(guó)家司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督，即人民檢察院和人民法院實(shí)施的行政監(jiān)督；國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督，即人民代表大會(huì)及其常委會(huì)的行政監(jiān)督；中國(guó)共產(chǎn)黨組織作為執(zhí)政黨實(shí)施的行政監(jiān)督。外部非權(quán)力監(jiān)督包括：各民主黨派以及人民政協(xié)的行政監(jiān)督；社會(huì)群眾及輿論監(jiān)督，主要是指各人民團(tuán)體(工、青、婦等)、群眾組織、題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

企事業(yè)單位、公民個(gè)人以及新聞媒體對(duì)行政機(jī)關(guān)及其工作人員實(shí)施的監(jiān)督。

2.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督，又稱“行政自我監(jiān)督”，主要包括專門監(jiān)督和非專門監(jiān)督兩種類型。內(nèi)部專門監(jiān)督，主要是指政府專設(shè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)施的行政監(jiān)督以及各類專業(yè)性行政監(jiān)督，主要有行政監(jiān)察、審計(jì)監(jiān)督兩種。內(nèi)部非專門監(jiān)督，包括：上下級(jí)監(jiān)督，即各級(jí)行政機(jī)關(guān)及其主管按行政隸屬關(guān)系自上而下或自下而上進(jìn)行垂直監(jiān)督；平行部門監(jiān)督，即政府職能部門就其所轄事務(wù)，在自身職權(quán)與責(zé)任范圍內(nèi)對(duì)其他相關(guān)部門實(shí)施的監(jiān)督。

（二）我國(guó)目前行政監(jiān)督體系存在的缺陷

隨著我國(guó)政治體制改革的不斷深入推進(jìn)，各行政主體的監(jiān)督產(chǎn)生作用更加明顯，行政監(jiān)督體制也相應(yīng)變得更加地完善，構(gòu)成了對(duì)政府行政行為的360度的全方位的行政監(jiān)督體系。但是，我國(guó)現(xiàn)行的監(jiān)督體系過(guò)于龐雜，監(jiān)督過(guò)程中缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)，監(jiān)督缺位、效果差、影響力小，行政監(jiān)督法規(guī)缺乏可操作性，以及監(jiān)督具有滯后性，可見我國(guó)的行政監(jiān)督體系存在的缺陷比比皆是。

1.多頭監(jiān)督體系，缺乏協(xié)調(diào)

根據(jù)行政監(jiān)督的主體標(biāo)準(zhǔn)，行政監(jiān)督體系主要有立法監(jiān)督、司法監(jiān)督、行政自我監(jiān)督、政黨監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、新聞?shì)浾摫O(jiān)督、公民監(jiān)督等組成，由此可以得出，我國(guó)的行政監(jiān)督主體呈現(xiàn)多元化的特征。雖然行政監(jiān)督

題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗 的部門與主體眾多，擁有著多頭的監(jiān)督體系，但是缺乏彼此之間的溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致整個(gè)監(jiān)督體系的整體監(jiān)督效果不強(qiáng)。在實(shí)際過(guò)程中，我國(guó)的紀(jì)檢機(jī)構(gòu)、司法機(jī)關(guān)及檢察機(jī)構(gòu)之間的職能權(quán)限有著明確的劃分，存在著密切的協(xié)調(diào)，而其他的監(jiān)督主體則處于分散化的運(yùn)行狀態(tài)。行政內(nèi)部監(jiān)督主體相互牽制、缺乏獨(dú)立性，難以發(fā)揮行政部門自我約束的功能；行政內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督之間缺乏聯(lián)系交流，引發(fā)行政監(jiān)督內(nèi)外間的信息不對(duì)稱；有公權(quán)力的監(jiān)督主體與無(wú)公權(quán)力監(jiān)督主體之間存在長(zhǎng)效的聯(lián)系機(jī)制，導(dǎo)致行政監(jiān)督的狹隘性，形成許多行政監(jiān)督的盲區(qū)。

2.行政監(jiān)督主體地位有待加強(qiáng)

在現(xiàn)行的行政監(jiān)督體系中，監(jiān)督方式不夠靈活，監(jiān)督信息不夠公開，監(jiān)督渠道不夠暢通。公民的批評(píng)權(quán)、知情權(quán)在很大程度上有名無(wú)實(shí)，壓制群眾甚至打擊報(bào)復(fù)群眾等現(xiàn)象比較嚴(yán)重。社會(huì)團(tuán)體、新聞?shì)浾摫O(jiān)督由于不具有權(quán)力的強(qiáng)制性，監(jiān)督缺乏權(quán)威性，監(jiān)督的有效性就大打折扣。從理論上講，權(quán)力機(jī)關(guān)是最具有權(quán)威性、強(qiáng)制性和法律的約束力。雖然我國(guó)憲法對(duì)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)的職權(quán)作了明確規(guī)定，享有充分的行政監(jiān)督權(quán)，但由于各級(jí)人民代表大會(huì)沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時(shí)又缺乏具體的實(shí)施程序、充分的實(shí)施細(xì)則以及靈活的監(jiān)督方式，使其對(duì)行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督僅僅停留在開會(huì)質(zhì)詢、事后匯報(bào)等方式上，對(duì)行政機(jī)關(guān)的工作未能產(chǎn)生強(qiáng)有力的監(jiān)督作用。由此可見，在我國(guó)現(xiàn)階段，人大監(jiān)督、群眾監(jiān)督以及新聞?shì)浾摫O(jiān)督等監(jiān)督主體尚未充分發(fā)揮其監(jiān)督功能，其行政監(jiān)督主體地位有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

3.缺乏全程行政監(jiān)督

行政監(jiān)督活動(dòng)是一項(xiàng)經(jīng)常性、持續(xù)性的活動(dòng)。按照監(jiān)督主體對(duì)監(jiān)督客體進(jìn)行監(jiān)督的不同發(fā)展階段，行政監(jiān)督可劃分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直把監(jiān)督工作的重點(diǎn)放在 “糾偏于既遂”上，偏重于追懲性的事后監(jiān)督，忽略了行政行為發(fā)生前的預(yù)防和行政行為過(guò)程中的控制。事前預(yù)防和事中控制的不完善，造成行政偏差出現(xiàn)過(guò)多，行政監(jiān)督主體整天忙于應(yīng)付 “查錯(cuò)糾偏”，陷入被動(dòng)消極的困局。預(yù)防為主應(yīng)是行政監(jiān)督工作的根本目標(biāo)，應(yīng)以“防患于未然”為主，同時(shí)加強(qiáng)行政過(guò)程中的控制，建立起全方位的監(jiān)控機(jī)制，才能從根本上克服行政監(jiān)督過(guò)程的不完整性的缺陷。

4.行政監(jiān)督法規(guī)缺乏可操作性

健全完備的監(jiān)督法制體系是保證行政監(jiān)督充分發(fā)揮其作用的法律前提與基礎(chǔ)。從總體上說(shuō)，我國(guó)行政監(jiān)督法制體系還不夠完善，許多應(yīng)當(dāng)制定的法律還沒有出臺(tái)，特別是缺乏專門的監(jiān)督法規(guī)，導(dǎo)致具體的監(jiān)督活動(dòng)無(wú)章可循、無(wú)法可依，缺乏可操縱性。行政監(jiān)督工作的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不僅包括法律法規(guī)，也包括行政機(jī)關(guān)制定的具有普遍約束力的規(guī)范性文件以及各有關(guān)職能部門制定的規(guī)章制度。①現(xiàn)行的法規(guī)對(duì)于行政監(jiān)督內(nèi)容的規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，不僅缺乏具體的程序，還缺乏相關(guān)的實(shí)體規(guī)定．而且有關(guān)制度不相配套，致使我國(guó)的行政法規(guī)在現(xiàn)實(shí)的行政監(jiān)督過(guò)程中缺乏可操作性。

①李振華.論抽象行政行為與監(jiān)督機(jī)制的建立和完善[J].長(zhǎng)春市：行政與法,2009.6-19

題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

5.行政監(jiān)督主體素質(zhì)不高，影響監(jiān)督權(quán)威

行政監(jiān)督人員是我國(guó)行政監(jiān)督工作的具體承擔(dān)者與實(shí)施者，提高行政監(jiān)督效果的好壞，很大程度上取決于監(jiān)督人員自身所具備的素質(zhì)。政治立場(chǎng)堅(jiān)定、業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬、作風(fēng)正派的行政監(jiān)督隊(duì)伍是行政監(jiān)督工作卓有成效的重要前提條件。而我國(guó)監(jiān)督人員素質(zhì)參差不齊，有的監(jiān)督人員自我約束力差，不能正確使用權(quán)力甚至濫用權(quán)力現(xiàn)象也屢有發(fā)生。例如，在我國(guó)卻存在這樣一批人，他們政治素質(zhì)不高，不注意堅(jiān)持原則，在實(shí)際監(jiān)督工作中，或因害怕得罪人，不敢實(shí)施過(guò)硬的監(jiān)督，或因領(lǐng)導(dǎo)親友等的干預(yù)放棄監(jiān)督職責(zé)，甚至在維護(hù)黨紀(jì)政紀(jì)，打擊違法亂紀(jì)行為，以及保護(hù)國(guó)家和人民利益等一些重大原則性問(wèn)題上，分不清是非界限，嚴(yán)重影響了行政監(jiān)督的權(quán)威。

三、西方的行政監(jiān)督體系及啟示

在西方資本主義的法展過(guò)程中，西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家逐步建立健全了主要由立法監(jiān)督、行政內(nèi)部監(jiān)督、司法監(jiān)督、社會(huì)及新聞媒介監(jiān)督四大要素構(gòu)成的有效的監(jiān)督體系。

（一）西方行政監(jiān)督的制衡思想

西方國(guó)家民主政治體制實(shí)行的是“立法權(quán)、司法權(quán)、行政權(quán)”三權(quán)分立，強(qiáng)調(diào)權(quán)力之間的制約平衡。，以防止權(quán)力的異化及被濫用。制約平衡的思想理念也被同樣靈活運(yùn)用到西方的行政監(jiān)督體系的構(gòu)建之中。西方的制衡行政監(jiān)督是指立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的相互

題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

影響、相互作用產(chǎn)生的結(jié)果。西方國(guó)家的憲法賦予立法機(jī)關(guān)監(jiān)督行政機(jī)關(guān)的權(quán)力，以制約行政機(jī)關(guān)的活動(dòng)，防止行政權(quán)力的濫用。立法機(jī)關(guān)監(jiān)督的主要的方面大致有以下三種：人事監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督以及質(zhì)詢、彈劾、投不信任票、調(diào)查等形式的監(jiān)督。司法監(jiān)督主要是指西方的司法機(jī)關(guān)有權(quán)在法律授權(quán)的范圍內(nèi)對(duì)行政機(jī)關(guān)的具體和抽象的行政行為進(jìn)行的監(jiān)督，主要有包括兩種，即違憲審查監(jiān)督和行政訴訟監(jiān)督。立法監(jiān)督與與司法監(jiān)督構(gòu)成行政監(jiān)督的外在制約機(jī)制，同時(shí)行政內(nèi)部的監(jiān)督體系政府部門自我規(guī)制與自我完善的內(nèi)在機(jī)制。行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督有著多種形式，但是主要可以劃分為兩大類：一是在行政部門內(nèi)部設(shè)立專職監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督；另一種是以公民請(qǐng)?jiān)?、訴愿為核心的自身監(jiān)督?？傊?，行政的內(nèi)在制度與外在的監(jiān)督機(jī)制雙管齊下，對(duì)行政機(jī)關(guān)的行為發(fā)揮重要的規(guī)范作用，有利于糾正行政行為的失范，達(dá)到行政監(jiān)督的制約均衡狀態(tài)。

（二）西方行政監(jiān)督的公開性

西方行政監(jiān)督體制發(fā)展特別注意對(duì)政府機(jī)關(guān)活動(dòng)的過(guò)程、結(jié)果、有關(guān)政務(wù)信息等的公開，使政府機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)保證在透明的狀態(tài)。西方行政監(jiān)督公開性的特點(diǎn)，不僅有利于議會(huì)和法院的行政監(jiān)督權(quán)的行使，也有助于保障社會(huì)利益團(tuán)體、民眾、輿論等依法行使監(jiān)督權(quán)力的有效性。為了保證行政監(jiān)督的公開性，西方國(guó)家通過(guò)立法的方式給行政機(jī)關(guān)外部的監(jiān)督主體提供法律與制度的保障機(jī)制。美國(guó)三部有關(guān)行政的法律《陽(yáng)光法下的政府法》、《情報(bào)自由法》、《個(gè)人隱私法》的通過(guò)與實(shí)行，使得政務(wù)

題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

信息得以公之于眾，讓政府的行政活動(dòng)在社會(huì)的眼皮底下進(jìn)行，從而使得對(duì)政府機(jī)關(guān)的監(jiān)督更加地有效。

（三）中西方行政監(jiān)督體系的比較

中國(guó)與西方國(guó)家的監(jiān)督體系既有諸多共同點(diǎn)，也有著巨大的差異的地方。在此，筆者主要對(duì)中西方的行政監(jiān)督體系所具有的差異從有關(guān)行政監(jiān)督主體的角度進(jìn)行簡(jiǎn)要的比較，以發(fā)現(xiàn)西方行政監(jiān)督體系中所具有利弊，從而對(duì)我國(guó)行政體系建設(shè)與完善起到借鑒作用。通過(guò)對(duì)中國(guó)與西方國(guó)家行政監(jiān)督體系中的幾個(gè)重要監(jiān)督主體監(jiān)督功能的比較，可以發(fā)現(xiàn)兩種體系之間的差異：

1.人大監(jiān)督與議會(huì)監(jiān)督的比較

依據(jù)“議行合一”制的原則，人民代表大會(huì)是我國(guó)的權(quán)力機(jī)關(guān)，享有憲法和法律賦予的監(jiān)督權(quán)。在理論上，人大的行政監(jiān)督最具有約束力和權(quán)威性，但是實(shí)踐的運(yùn)行過(guò)程中人大的監(jiān)督權(quán)難以取得切實(shí)的效果。相比較而言，西方的議會(huì)所擁有的權(quán)力并不高于行政權(quán)力，但是它能夠通過(guò)建議、質(zhì)詢、彈劾、審查法案對(duì)政府的人事、重大決策及預(yù)算等進(jìn)行監(jiān)督，有效地防止政府權(quán)力的膨脹，保障公民的合法權(quán)益不被侵害。

2.司法監(jiān)督的比較

我國(guó)司法監(jiān)督主體是由人民法院和人民檢察院構(gòu)成，人民檢察院主要主要依法對(duì)國(guó)家行政活動(dòng)進(jìn)行法紀(jì)監(jiān)督。人民法院通過(guò)審判活動(dòng)，保障我國(guó)政府的公共管理活動(dòng)的合法性，督促政府部門依法辦事。我國(guó)的 題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

人民法院法院監(jiān)督的范圍僅限于政府的具體行政行為，然而西方的司法部門不僅可以對(duì)政府作出的具體行政行為進(jìn)行監(jiān)督，而且可以監(jiān)督政府的抽象行政行為。

3.行政監(jiān)察部門監(jiān)督的比較

中國(guó)的行政監(jiān)察部門，大多設(shè)置在行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部，既要接受所在行政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，又要接受上級(jí)業(yè)務(wù)部門的指導(dǎo)。在雙重的領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)的行政監(jiān)察部門難以實(shí)現(xiàn)行政監(jiān)察的獨(dú)立性，行動(dòng)受到很大的牽制，發(fā)揮監(jiān)督作用的比較微弱。而西方的西政監(jiān)察部門卻擁有較大的獨(dú)立活動(dòng)的空間，能夠起到監(jiān)察在行政機(jī)關(guān)的獨(dú)特作用。

4.人民群眾的監(jiān)督與公民請(qǐng)?jiān)笝?quán)的監(jiān)督的比較

憲法和法律保證人民群眾有監(jiān)督政府的權(quán)力，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，人民群眾監(jiān)督卻沒有能夠?qū)φ男姓?quán)力發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用，沒有對(duì)政府的行政產(chǎn)生積極的影響。西方國(guó)家注重公民請(qǐng)?jiān)笝?quán)，只要公民有訴求提出，行政機(jī)關(guān)就會(huì)對(duì)其所作出的行為與決定進(jìn)行審查，以保障公民的切身利益。這有助于公民主動(dòng)積極地監(jiān)督政府的行為。

5.新聞?shì)浾摫O(jiān)督的比較

中國(guó)新聞?shì)浾摰谋O(jiān)督有利于提高行政機(jī)關(guān)的行政效率和保證政府機(jī)關(guān)的廉明，無(wú)形中約束政府及其官員的行為。但是由于我國(guó)輿論宣傳體制的制約，新聞?shì)浾摫O(jiān)督的作用并沒有得以充分發(fā)揮。在西方國(guó)家，新

題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

聞?shì)浾摫O(jiān)督的自由使得政府的行為得到有效的制約，也讓新聞?shì)浾摮蔀樾姓O(jiān)督的重要工具，被西方學(xué)者稱為“ 題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

消除監(jiān)督體系運(yùn)行過(guò)程過(guò)于分散化的狀況。

（二）完善行政監(jiān)督的法律體系

我國(guó)現(xiàn)有的行政監(jiān)督體系還存在很多的問(wèn)題，而行政監(jiān)督乏力就是諸多問(wèn)題之一。解決行政監(jiān)督乏力的問(wèn)題，就必須加強(qiáng)行政監(jiān)督立法。首先，要加強(qiáng)監(jiān)督立法研究。人民代表大會(huì)大及其常委會(huì)必須要加強(qiáng)立法機(jī)構(gòu)建設(shè)，組織力量認(rèn)真研究行政法律監(jiān)督中迫切需要解決的有關(guān)問(wèn)題。其次，國(guó)家應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)統(tǒng)一的《監(jiān)督法》。制定和頒布作為調(diào)整和規(guī)范監(jiān)督關(guān)系的基本法律，是社會(huì)各界和人民群眾的強(qiáng)烈愿望，是解決行政監(jiān)督乏力的根本措施。最后，制定與《監(jiān)督法》配套的各項(xiàng)單行專門法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上及時(shí)完善監(jiān)督法律體系。在監(jiān)督法尚未制定前，地方政府人大可以依據(jù)憲法和法律的規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際情況制定行政監(jiān)督的地方性法規(guī)。這些地方性法規(guī)的實(shí)施，有利于解決長(zhǎng)期以來(lái)地方行政監(jiān)督上操作性不強(qiáng)的問(wèn)題，使監(jiān)督工作逐步走上規(guī)范化的軌道。

（三）提高行政監(jiān)督主體的獨(dú)立性

加強(qiáng)監(jiān)督主體的獨(dú)立性必須具備兩個(gè)條件： 題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

不當(dāng)干擾。為保證司法監(jiān)督的權(quán)威性，還應(yīng)提高司法職業(yè)門檻，對(duì)司法從業(yè)人員的素質(zhì)、任職資格做出明確的規(guī)定；同時(shí)，要理順黨與司法部門的關(guān)系，在人事任免上，司法官員只能由人大產(chǎn)生，而不能由黨的有關(guān)組織用種種慣例繞開人大直接調(diào)任、選任； 司法系統(tǒng)內(nèi)部黨組織也不能夠直接干預(yù)司法過(guò)程，切實(shí)提高司法監(jiān)督的獨(dú)立性。同時(shí)，要提高行政監(jiān)察機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性。要改變目前行政監(jiān)察機(jī)構(gòu)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，建立垂直領(lǐng)導(dǎo)的體制，使行政監(jiān)察機(jī)關(guān)獨(dú)立于其監(jiān)督的對(duì)象；專職監(jiān)督人員應(yīng)變?nèi)蚊茷檫x舉制，并為其提供行使職權(quán)在法律上的保障。

（四）強(qiáng)化輿論監(jiān)督

輿論監(jiān)督作為一種特殊的監(jiān)督，它主要通過(guò)新聞媒體對(duì)行政權(quán)力濫用者及腐敗者揭露和曝光的方式，將其政府的不合理行為公之于眾，產(chǎn)生全民公審的威力。馬克思將新聞?shì)浾摫O(jiān)督稱為“ 題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

制度化，保障輿論監(jiān)督的效果。

（五）提高行政監(jiān)督人員素質(zhì)和監(jiān)督手段

行政監(jiān)督活動(dòng)是由行政監(jiān)督工作人員進(jìn)行的，因此行政監(jiān)督工作人員的素質(zhì)及能力的高低直接影響著行政監(jiān)督效果的高低。行政監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)采取措施來(lái)保證行政監(jiān)督人員高能化的實(shí)現(xiàn)，主要有：

1.遴選綜合能力較強(qiáng)的監(jiān)督人員從事行政監(jiān)督工作。要通過(guò)嚴(yán)格科學(xué)的選用程序，選拔優(yōu)秀人才進(jìn)入行政監(jiān)督隊(duì)伍，同時(shí)選拔的過(guò)程必須遵循客觀公正、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則。

2.對(duì)現(xiàn)有行政監(jiān)督隊(duì)伍進(jìn)行有效整合。把個(gè)別政治素質(zhì)不高、文化水平低、專業(yè)素質(zhì)差等不適應(yīng)行政監(jiān)督工作的人員進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)把現(xiàn)有的經(jīng)過(guò)正規(guī)培養(yǎng)和訓(xùn)練的行政監(jiān)督專業(yè)人才迅速充實(shí)到行政監(jiān)督隊(duì)伍中來(lái)。

3.進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)。行政監(jiān)督人員的培訓(xùn)，主要從行政監(jiān)督的業(yè)務(wù)能力、法律意識(shí)的培養(yǎng)、政治素質(zhì)的提高等方面進(jìn)行開展。同時(shí)，行政監(jiān)督手段不僅要繼續(xù)采用工作報(bào)告、工作考核、專案調(diào)查等傳統(tǒng)、有效的方式，還要讓行政監(jiān)督手段變得多樣化、多元化，例如發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督手段在監(jiān)督體系完善過(guò)程中的工具性的價(jià)值與作用。

題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

五、結(jié)束語(yǔ)

完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又復(fù)雜的工作，是我國(guó)的行政體制改革發(fā)展與完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)我國(guó)的政治文明建設(shè)發(fā)揮重要的作用。不論是政府部門自身還是政府系統(tǒng)外的監(jiān)督主體，都應(yīng)在理論和實(shí)踐上促進(jìn)我國(guó)的行政監(jiān)督體系的建設(shè)。同時(shí)，我們必須要借鑒西方國(guó)家在行政監(jiān)督體系建設(shè)的有價(jià)值的理論和成功的經(jīng)驗(yàn)。最終，政府的行政監(jiān)督體系的完善，將有利于保障我國(guó)行政權(quán)力的合法合理的行使，將有利于達(dá)成政府的行政目標(biāo)，將有利于社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)。

題目：淺談完善我國(guó)的行政監(jiān)督體系

作者：宋旗

[參考文獻(xiàn)] [1] 江澤民．全面建設(shè)小康社會(huì)開刨中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)新局面[N].北京：人民日?qǐng)?bào)，2002.11:18 [2] 孟德斯鳩.論法的精神[M]．北京：商務(wù)印書館，1961-154 [3] 宋佳蔓.現(xiàn)階段我國(guó)行政監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].長(zhǎng)春市：長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào) ,2010.2-3 [4] 李振華.論抽象行政行為與監(jiān)督機(jī)制的建立和完善[J].長(zhǎng)春市：行政與法,2009.6-19 [5] 趙俊峰.論政府上網(wǎng)[J].長(zhǎng)春市：行政與法,2009.3-130 [6] 賀佳.論我國(guó)現(xiàn)行行政監(jiān)督的機(jī)制創(chuàng)新[J].太原市：學(xué)術(shù)交流,2006-43 [7] 徐彥,范思凱.行政管理學(xué)[M].大連市：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版杜,2010-103 [8] 王學(xué)政.論我國(guó)行政訴訟和行政復(fù)議制度之創(chuàng)新[J].北京：中國(guó)法學(xué),2007.4 [9] 莫吉武.當(dāng)代中國(guó)政治監(jiān)督體制研究[M].北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2011 [10] 陳奇星.中國(guó)公共行政監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀分析與對(duì)策思考[J].北京：國(guó)家行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2003.3 [11] 鄧麗君.落實(shí)新聞?shì)浾搶?duì)公共行政的監(jiān)督[J].南昌市：江西行政學(xué)院學(xué)報(bào), 2009.2

第三篇：完善我國(guó)中小企業(yè)信用體系研究

完善我國(guó)中小企業(yè)信用體系研究

中國(guó)電子商務(wù)研究中心

摘要：中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到重要的作用，做好中小企業(yè)信用體系建設(shè)的工作，能夠幫助中小企業(yè)解決融資困難等關(guān)鍵問(wèn)題。通過(guò)對(duì)我國(guó)中小企業(yè)信用體系建設(shè)的現(xiàn)狀分析，揭示了中小企業(yè)信用體系在企業(yè)自身信用缺失、法律政策、信用擔(dān)保體系、信用評(píng)價(jià)體系及銀行等方面存在若干問(wèn)題，在借鑒國(guó)外信用體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)性地在思想觀念、立法、政策建設(shè)、信息擔(dān)保體系建設(shè)、信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)、獎(jiǎng)懲制度建設(shè)，金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)自身等方面提出對(duì)策。

1中小企業(yè)信用體系存在的問(wèn)題

1.1中小企業(yè)自身的信用缺失問(wèn)題

主要表現(xiàn)在：假冒偽劣、違約、欠款賴賬、逃債、逃稅、騙稅、惡意透支問(wèn)題嚴(yán)重。其產(chǎn)生的原因是多方面的，宏觀上的原因是我國(guó)沒有能夠把傳統(tǒng)的信用文化融合到現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中來(lái)，西方的信用文化與我國(guó)傳統(tǒng)信用文化沖突與整合中，以“講信用為榮，不講信用為恥”的信用道德評(píng)價(jià)和約束機(jī)制沒有廣泛樹立。微觀上的原因主要是由于中小企業(yè)的自身因素導(dǎo)致的：首先，中小企業(yè)規(guī)模小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，往往無(wú)法達(dá)到銀行所要求的貸款擔(dān)保條件。其次企業(yè)本身在技術(shù)、管理和人才上通常并無(wú)特殊優(yōu)勢(shì)，經(jīng)營(yíng)效益不高，企業(yè)的信用水平也就難以提高。再次，營(yíng)運(yùn)能力較低。流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)慢表明企業(yè)資產(chǎn)的使用效率低，降低了企業(yè)的盈利能力，導(dǎo)致了我國(guó)中小企業(yè)整體信用水平不高。最后，發(fā)展能力與發(fā)展?jié)摿^差。主要表現(xiàn)在中小企業(yè)凈資產(chǎn)增長(zhǎng)速度較慢和中小企業(yè)研究開發(fā)水平較低，創(chuàng)新能力不高。

1.2政策、法律方面存在的問(wèn)題

(1)政策層面上表現(xiàn)為政策支持力度不夠。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)很難得到國(guó)家或省級(jí)政府在資金、項(xiàng)目上的扶持。調(diào)查顯示：具有國(guó)家扶持項(xiàng)目的中小企業(yè)僅有7.3%，具有省級(jí)扶持項(xiàng)目的10.5%，說(shuō)明中小企業(yè)得到政府扶持的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(2)法律層面上，中小企業(yè)信用法律體系中的核心性法律還沒有制定。如目前我國(guó)除《擔(dān)保法》和新近實(shí)施的《中小企業(yè)促進(jìn)法》以外，尚沒有與中小企業(yè)信用擔(dān)保相配套的法律規(guī)范。關(guān)于專業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入與退出，擔(dān)保人員從業(yè)資格，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)及內(nèi)控制度，擔(dān)保業(yè)務(wù)范圍和種類等問(wèn)題尚無(wú)明確法律規(guī)定。而且《擔(dān)保法》中的一些內(nèi)容也與信用擔(dān)保的實(shí)際相沖突或不適合，如《擔(dān)保法》中規(guī)定，保證方式有一般保證和連帶保證兩種，但商業(yè)銀行尚無(wú)一例外地要求擔(dān)保機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)連帶保證責(zé)任，從而使擔(dān)保機(jī)構(gòu)完全處于被動(dòng)地位。此外，對(duì)于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)保證金的提取比例等也尚無(wú)明確規(guī)定，這些都不利于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的穩(wěn)健發(fā)展。國(guó)家發(fā)布的有關(guān)中小企業(yè)信用擔(dān)保的管理辦法，也主要針對(duì)政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)，適用范圍比較窄。還有在征信數(shù)據(jù)的開放和使用等方面沒有明確的法律規(guī)定。

1.3中小企業(yè)信用擔(dān)保體系存在的問(wèn)題

(1)擔(dān)保機(jī)構(gòu)規(guī)模和數(shù)量有限、管理體制不統(tǒng)一。目前我國(guó)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的90%以上是由政府出資的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)，它是中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的主要支柱。受地方政府財(cái)力限制，各地?fù)?dān)保機(jī)構(gòu)普遍規(guī)模過(guò)小。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，90.9%的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資金規(guī)模在3000萬(wàn)以下，與中小企業(yè)實(shí)際貸款擔(dān)保要求差距較大。在數(shù)量上擔(dān)保機(jī)構(gòu)分布也有限，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)融資服務(wù)提供擔(dān)保的戶數(shù)僅為中小企業(yè)總數(shù)的13%左右。另外，各地?fù)?dān)保機(jī)構(gòu)的主管部門不統(tǒng)一，有的是政府，更多的是相關(guān)部門如經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政局、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局、工商聯(lián)等。各機(jī)構(gòu)的章程、擔(dān)保辦法和管理體制也各不相同，從而影響了其運(yùn)營(yíng)的規(guī)范性。

(2)缺乏資金補(bǔ)償機(jī)制。政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)不以盈利為主要目標(biāo)，收取的擔(dān)保費(fèi)用很低，政府出資往往又是一次性的，因此在規(guī)模不大的狀況下，缺乏后續(xù)資金注入及補(bǔ)償機(jī)制?，F(xiàn)有的商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)資本實(shí)力也較弱，同樣缺乏資金補(bǔ)償機(jī)制，使其承保能力弱、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。

(3)缺乏風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制。目前擔(dān)保機(jī)構(gòu)的實(shí)力過(guò)小，基于中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)條件往往又不能要求其提供反擔(dān)保，因此許多銀行都將中小企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了擔(dān)保機(jī)構(gòu)，這樣信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)匯集了中小企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)以及銀行轉(zhuǎn)嫁的大部分甚至全額信貸風(fēng)險(xiǎn)，資料顯示，金融機(jī)構(gòu)不與擔(dān)保機(jī)構(gòu)共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的在60%以上，共同分擔(dān)下的分擔(dān)比例也只有1：9到2：8。而國(guó)際上擔(dān)保機(jī)構(gòu)一般承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任的比例一般為70%—80%，其余部分由協(xié)作銀行承擔(dān)。相比于所承擔(dān)的巨額風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)所獲得的收益僅靠所取得的微薄保費(fèi)收入。

(4)擔(dān)保業(yè)務(wù)范圍狹窄。表現(xiàn)為品種單一，期限過(guò)短。據(jù)調(diào)查，有近55%的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)只提供流動(dòng)資金貸款擔(dān)保，既提供流動(dòng)資金信用擔(dān)保又提供其他形式信用擔(dān)保的機(jī)構(gòu)不到40%，且多數(shù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供的擔(dān)保期限為3個(gè)月到半年，最長(zhǎng)不超過(guò)一年，使中小企業(yè)的中長(zhǎng)期資金需求仍然得不到滿足。而從國(guó)際上擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保信用期限看，多數(shù)國(guó)家都對(duì)中小企業(yè)的長(zhǎng)期銀行貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保期限較長(zhǎng)，一般都在2年以上，最長(zhǎng)的是美國(guó)長(zhǎng)達(dá)17年，擔(dān)保品種也很豐富。

(5)擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理滯后。由于尚沒有建立擔(dān)保從業(yè)資格準(zhǔn)入制度和失信懲罰制度，不少擔(dān)保機(jī)構(gòu)專業(yè)人員很少。從內(nèi)部管理來(lái)看.很多擔(dān)保機(jī)構(gòu)缺乏規(guī)范的擔(dān)保保證金制度、集體審核制度、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度、代償制度和債務(wù)追償制度等，顯然，這樣一種管理架構(gòu)是很難控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的。

1.4信用評(píng)價(jià)體系發(fā)展滯后

我國(guó)的信用評(píng)價(jià)業(yè)市場(chǎng)化程度很低，行業(yè)整體水平不高，市場(chǎng)規(guī)模很小，經(jīng)營(yíng)分散，業(yè)務(wù)量相對(duì)較少。到目前為止，還沒有真正形成一套較全面、客觀、公正且操作性強(qiáng)的中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致了企業(yè)的信用狀況得不到科學(xué)、合理地評(píng)估。表現(xiàn)為：

(1)制度欠缺。資信評(píng)級(jí)的運(yùn)作制度、資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、信息披露與保守商業(yè)秘密關(guān)系、如何對(duì)資信評(píng)級(jí)結(jié)果進(jìn)行跟蹤等都沒有正式的制度。

(2)缺乏一套完整的、統(tǒng)一的社會(huì)信用評(píng)級(jí)指標(biāo)體系，目前大多數(shù)的企業(yè)信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)受業(yè)務(wù)范圍、地域技術(shù)、資金及人員素質(zhì)等各種因素的制約，信用等級(jí)劃分不一，其評(píng)價(jià)資料難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)共享，其獨(dú)立性和公正性也難以得到社會(huì)的認(rèn)可。而且信用評(píng)估都是對(duì)中小企業(yè)某一方面進(jìn)行的，如銀行對(duì)企業(yè)信貸信用進(jìn)行評(píng)估，稅務(wù)對(duì)企業(yè)納稅信用進(jìn)行評(píng)估，工商部門對(duì)企業(yè)合同信用進(jìn)行評(píng)估，質(zhì)量監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量信用進(jìn)行評(píng)估等等，并不能完整全面地反映中小企業(yè)信用整體水平。

(3)未建立有效統(tǒng)一的信用誠(chéng)信平臺(tái)。評(píng)價(jià)主體無(wú)法獲得全面的企業(yè)信息，這就導(dǎo)致其評(píng)價(jià)結(jié)果難以準(zhǔn)確反映企業(yè)信用的真實(shí)情況。

(4)信用評(píng)價(jià)的透明度不夠。目前，我國(guó)征信數(shù)據(jù)的開放與使用還沒有明確的法律規(guī)定。政府的工商、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、公安、人事等有關(guān)部門所掌握的可公開的企業(yè)信用資料沒有向社會(huì)開放，這無(wú)疑增大了信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在征信過(guò)程中獲取企業(yè)信用信息的難度，降低了企業(yè)信用評(píng)估的作用。

由于中小企業(yè)自身管理不規(guī)范，對(duì)外信息公開少，這決定了信用建立與識(shí)別有特殊的困難，因此小企業(yè)難以在短期內(nèi)通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)迅速建立相應(yīng)的信用制度，需要通過(guò)社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系形成信用識(shí)別與傳導(dǎo)機(jī)制，因此對(duì)于中小企業(yè)而言，信用評(píng)價(jià)體系的完善意義非常重要。

1.5銀行方面存在的問(wèn)題

信息不對(duì)稱是銀行對(duì)中小企業(yè)貸款管理面臨的最大難題。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)由于信息披露不規(guī)范，并且由于經(jīng)營(yíng)時(shí)間短，信譽(yù)積累不足，缺乏品牌及信用歷史所能發(fā)揮的間接傳遞信號(hào)的作用，造成信息不對(duì)稱現(xiàn)象比較嚴(yán)重。其結(jié)果之一就是銀行對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)生的不信任，并在銀企雙方的借貸市場(chǎng)中產(chǎn)生逆向選擇，銀行被迫放棄這塊市場(chǎng)；另外的結(jié)果就是產(chǎn)生借款合同簽訂之后的道德風(fēng)險(xiǎn)。

2完善中小企業(yè)信用體系的對(duì)策

2.1培養(yǎng)市場(chǎng)主體的信用理念

與法制起到的約束力不同，信用是內(nèi)在的倫理關(guān)系，是最有效地調(diào)節(jié)市場(chǎng)主體之間關(guān)系的社會(huì)道德規(guī)范和價(jià)值取向。我們可以創(chuàng)造良好的信用輿論環(huán)境，即把講誠(chéng)信作為公民道德教育的重要內(nèi)容，通過(guò)各種宣傳輿論工具，采用靈活多樣的教育方式，大力宣傳信用道德在對(duì)推進(jìn)社會(huì)進(jìn)步、維護(hù)良好人際關(guān)系的重要意義。其次要充分發(fā)揮各種媒體的輿論監(jiān)督作用，表?yè)P(yáng)宣傳重合同守信用的先進(jìn)企業(yè)事跡，并對(duì)這些守信企業(yè)在企業(yè)年檢、商標(biāo)、廣告、信息、貸款服務(wù)等方面給予鼓勵(lì)和支持。同時(shí)加大力度鞭撻假冒偽劣的欺騙行為和惡意毀約、逃廢債務(wù)等不守信的行為，從而形成講信用的內(nèi)在動(dòng)力。

2.2加強(qiáng)中小企業(yè)信用立法

用法律對(duì)誠(chéng)信行為進(jìn)行規(guī)范，是西方發(fā)達(dá)國(guó)家信用交易和信用管理行業(yè)得以健康發(fā)展的根本保證。如美國(guó)在非銀行相關(guān)法案中規(guī)范中小企業(yè)信用管理的立法共有16項(xiàng)，如公平信用報(bào)告法、公平債務(wù)催收作業(yè)法、平等信用機(jī)會(huì)法、公平信用結(jié)賬法、誠(chéng)實(shí)租借法等，構(gòu)成了信用管理體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的法律環(huán)境。所以我國(guó)應(yīng)加快構(gòu)建對(duì)中小企業(yè)信用體系的基本法律框架。

(1)強(qiáng)化中小企業(yè)信用行為立法。主要應(yīng)做好以下工作：①盡快修訂現(xiàn)行法律法規(guī)，如《民法通則》、《合同法》等，充實(shí)關(guān)于債權(quán)管理、逃廢債務(wù)處罰等有關(guān)信用的內(nèi)容。②強(qiáng)化銀行方面、非銀行方面的立法，規(guī)范商業(yè)信用和消費(fèi)者信用行為的立法，規(guī)范商業(yè)授信行為立法等。在立法過(guò)程中，應(yīng)特別考慮要建立和完善失信懲罰機(jī)制，以法律形式明確失信的法律邊界是什么，失信到什么程度將給予何種制裁。③增強(qiáng)法律的統(tǒng)一性，盡量避免不同法律法規(guī)對(duì)同一違法行為有不同的定性與處罰。

(2)強(qiáng)化中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)立法。盡快規(guī)范中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的法律地位，在市場(chǎng)準(zhǔn)入和經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)督方面確定必要的規(guī)范，使信用征信公司和資信評(píng)價(jià)公司等機(jī)構(gòu)得到健康快速的發(fā)展。

(3)強(qiáng)化中小企業(yè)信用信息立法。要盡快制定《中小企業(yè)信用信息法》，為商業(yè)化的社會(huì)征信機(jī)構(gòu)開展中小企業(yè)信用信息的搜集、保存、評(píng)估、咨詢等業(yè)務(wù)提供基本的法律依據(jù)。通過(guò)此立法，一是明確信用信息的征集范圍、征集渠道和公示程度，逐步形成信用開放和公平享用、使用信息的環(huán)境；二是以法律的形式規(guī)范征信數(shù)據(jù)的收集、公開、使用、披露以及商業(yè)機(jī)密和國(guó)家機(jī)密的保護(hù)等。

(4)強(qiáng)化中小企業(yè)信用擔(dān)保立法。首先應(yīng)完善《擔(dān)保法》，將擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保責(zé)任予以剝離單獨(dú)規(guī)定，其次應(yīng)盡快出臺(tái)《中小企業(yè)信用擔(dān)保管理暫行辦法》，并規(guī)范信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入、退出及內(nèi)控制度，明確信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的行業(yè)定位及職能。

2.3建立有效的分類監(jiān)管和激勵(lì)懲戒機(jī)制

分類監(jiān)管就是對(duì)守信企業(yè)實(shí)行信譽(yù)服務(wù)和指導(dǎo)扶持為主，對(duì)警示企業(yè)實(shí)行規(guī)范管理為主、對(duì)失信企業(yè)實(shí)行強(qiáng)化監(jiān)督為主的管理政策。如浙江省工商局于2004年在全省推行對(duì)工商企業(yè)按照信用等級(jí)來(lái)實(shí)現(xiàn)分類監(jiān)管：對(duì)守信企業(yè)給以信用積累、信用示范，對(duì)失信企業(yè)給予信用警示、信用披露，對(duì)違信企業(yè)給予信用限制直至啟動(dòng)逐出機(jī)制，起到很好的信用管理作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)提醒我們，信用經(jīng)濟(jì)不是僅有道德軟約束就可以形成的，還需要社會(huì)制度的硬約束，尤其少不了失信懲戒機(jī)制。因此在完善懲戒機(jī)制方面，應(yīng)將企業(yè)信用監(jiān)管評(píng)價(jià)的資料在規(guī)定的程序下予以公布；還可將企業(yè)信用與經(jīng)營(yíng)者個(gè)人信用相結(jié)合；也可以實(shí)行市場(chǎng)退出制度，對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)，出現(xiàn)失信行為要承擔(dān)責(zé)任。在完善市場(chǎng)激勵(lì)和行政激勵(lì)機(jī)制方面，一是制定行政措施為守信企業(yè)提供更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，如在政府采購(gòu)和工程招標(biāo)中，向守信企業(yè)傾斜。二是制定行政措施給予守信企業(yè)更多的經(jīng)營(yíng)便利。

2.4建立和完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系

除了前已訴及的信用擔(dān)保立法問(wèn)題，還需解決好以下三個(gè)問(wèn)題：一是盡快建立和完善信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資本金補(bǔ)充機(jī)制，通過(guò)多種途徑、多種手段解決中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)規(guī)模小、擔(dān)保能力不足的問(wèn)題?？梢詫?duì)中小業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資金補(bǔ)充和損失補(bǔ)償列入國(guó)家和各級(jí)政府的預(yù)算，每年根據(jù)有關(guān)規(guī)定定期撥付。二是組建中小企業(yè)信用擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)基金，用以彌補(bǔ)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保損失。三是建立科學(xué)的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。如在擔(dān)保合同中設(shè)定完善的限制性契約，限定資金用途，也可以向被擔(dān)保企業(yè)派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)或定期了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況，還可以建立風(fēng)險(xiǎn)保證金和壞帳準(zhǔn)備金制度，風(fēng)險(xiǎn)保證金比例由擔(dān)保機(jī)構(gòu)在信用評(píng)估的基礎(chǔ)上，按照貸款擔(dān)保期限和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等因素與被擔(dān)保企業(yè)協(xié)商約定，同時(shí)擔(dān)保機(jī)構(gòu)從經(jīng)營(yíng)收入中按一定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，用于沖抵擔(dān)保發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損、代償支出和彌補(bǔ)擔(dān)保呆賬損失。

2.5完善信用評(píng)價(jià)體系

首先應(yīng)確立企業(yè)信用征信制度。從發(fā)達(dá)國(guó)家征信制度形成的過(guò)程看，主要有兩種模式：一種是以歐洲為代表的以政府和中央銀行為主導(dǎo)的模式，一種是以美國(guó)為代表的依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則和運(yùn)作機(jī)制的模式。根據(jù)我國(guó)正處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的具體國(guó)情，我國(guó)宜采用以政府或中央銀行為主導(dǎo)，建立公共的企業(yè)信用征信機(jī)構(gòu)的模式。在設(shè)計(jì)中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)體系時(shí)，不僅要高度重視資產(chǎn)負(fù)債率、資金周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，也要充分考慮企業(yè)的發(fā)展能力、成長(zhǎng)性、創(chuàng)新性和誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)行為，更要考慮企業(yè)的外部環(huán)境支持，如社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、資金人力資源的獲取難易程度等。最后還要建立完善的企業(yè)信用查詢系統(tǒng)，提供企業(yè)信用數(shù)據(jù)統(tǒng)一檢索平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會(huì)化。

綜上，可在政府相關(guān)部門主要是工商行政管理部門的牽頭下建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)站，集成信用征信、信用評(píng)估、企業(yè)查詢、信用動(dòng)態(tài)、政策法規(guī)、服務(wù)中心、公告和投訴等功能，以實(shí)現(xiàn)資源共享和綜合利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信用信息披露規(guī)范化、制度化。

2.6不斷完善金融機(jī)構(gòu)建設(shè)

首先在完善金融信貸體系方面，建立適合中小企業(yè)的授信體制、政策和程序，還要完善信貸管理機(jī)制，減少對(duì)中小企業(yè)申請(qǐng)貸款的管理層次和簡(jiǎn)化審批程序，允許基層行在核定的額度內(nèi)自主審查發(fā)放貸款。對(duì)有市場(chǎng)、信譽(yù)好、效益高的中小企業(yè)適當(dāng)放寬貸款條件。其次應(yīng)加強(qiáng)中小企業(yè)金融服務(wù)品種創(chuàng)新，積極推出適合中小企業(yè)的信貸品種，可考慮在國(guó)有商業(yè)銀行設(shè)立專門的中小企業(yè)貸款部門，開發(fā)中小企業(yè)在各個(gè)金融服務(wù)領(lǐng)域的需求，滿足不同層次中小企業(yè)的金融服務(wù)需要。

2.7加強(qiáng)中小企業(yè)信用的自身建設(shè)

中小企業(yè)自身信用建設(shè)的目的是為證明中小企業(yè)資信情況，并通過(guò)制度來(lái)規(guī)范中小企業(yè)信用活動(dòng)當(dāng)事人的信用行為，提高守約意識(shí)。

(1)培育和提高企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人階層的整體素質(zhì)。企業(yè)的管理和控制要由經(jīng)理人來(lái)做。因此，從一定意義上來(lái)講，企業(yè)信用就是經(jīng)理人的信用。一位出色的職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)當(dāng)是對(duì)投資者、對(duì)員工、對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)任的社會(huì)活動(dòng)家和示范者，例如通過(guò)建立良好的消費(fèi)者與企業(yè)的關(guān)系，積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，以及成為社區(qū)公益活動(dòng)的倡導(dǎo)者和參與者等途徑贏得更多的社會(huì)信任，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)將信用理念滲透到企業(yè)文化建設(shè)中。強(qiáng)化企業(yè)信用理念就必須把企業(yè)對(duì)自身、對(duì)公眾、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的精神體現(xiàn)到生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、分配等各個(gè)環(huán)節(jié)中去，把企業(yè)的文化現(xiàn)象、信用道德滲透到產(chǎn)品的質(zhì)量、設(shè)計(jì)、造型、裝演、商標(biāo)、包裝、廣告、營(yíng)銷和服務(wù)等全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，并在上下之間、員工之間產(chǎn)生一種自覺珍惜企業(yè)品牌信用的默契。

(3)制定企業(yè)內(nèi)部信用管理規(guī)范，提高企業(yè)管理水平?？煽紤]從以下兩方面引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)信用管理：一是引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)自我信用控制能力，防范企業(yè)自身可能出現(xiàn)償債能力不足、不履約等情況的發(fā)生。建議通過(guò)引導(dǎo)企業(yè)建立客戶資信管理制度、內(nèi)部授信制度和應(yīng)收賬款管理制度和回收機(jī)制等，提升企業(yè)的信用管理水平；二是提高信用風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)營(yíng)交易的全過(guò)程之中，從客戶開發(fā)、合同簽訂、貨物發(fā)運(yùn)直到貨款回收，企業(yè)隨時(shí)都可能出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)，所以在各環(huán)節(jié)都應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)信用管理，避免信用風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

第四篇：完善我國(guó)納稅評(píng)估體系的思考

完善我國(guó)納稅評(píng)估體系的思考

昝志宏

［摘 要］納稅評(píng)估是稅收征管過(guò)程中的一個(gè)中間環(huán)節(jié)，是稅收經(jīng)濟(jì)分析的延伸。納稅評(píng)估體系的建立與完善，有利于提高稅源管理水平。本文分析了我國(guó)納稅評(píng)估體系的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題，提出了規(guī)范納稅評(píng)估行為，優(yōu)化納稅評(píng)估指標(biāo)體系，拓寬涉稅信息采集渠道和提高評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)水平的建議。［關(guān)鍵詞］納稅評(píng)估 納稅評(píng)估體系 稅收征管

一、納稅評(píng)估的意義

納稅評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其掌握納稅人的各種涉稅信息資料，按照統(tǒng)一程序，運(yùn)用科技手段和方法，綜合分析、審核、評(píng)定納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的納稅情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅行為可能存在和出現(xiàn)的錯(cuò)誤及異常問(wèn)題，為征管和稽查提供工作重點(diǎn)和措施建議，從而規(guī)范納稅人納稅行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的一項(xiàng)管理工作。2005年3月國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，第一次以規(guī)范性文件的形式對(duì)納稅評(píng)估工作提出了相關(guān)指導(dǎo)性要求，推動(dòng)了納稅評(píng)估體系的建立和完善?？茖W(xué)的納稅評(píng)估在強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征管效率等方面具有重要意義。

（一）有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控

稅源監(jiān)控是稅收管理的核心，也是防止稅款流失的基本途徑。建立在納稅申報(bào)基礎(chǔ)上的納稅評(píng)估對(duì)稅源進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常納稅行為，并及時(shí)作出相應(yīng)的處理?？茖W(xué)的納稅評(píng)估必然要求全面測(cè)算評(píng)估納稅人的財(cái)務(wù)核算制度、營(yíng)銷管理制度、資金運(yùn)作情況等各項(xiàng)具體內(nèi)容，保證評(píng)估有充分、確鑿的事實(shí)依據(jù)和政策依據(jù)，從而加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的及時(shí)監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，促進(jìn)應(yīng)收盡收。

（二）有利于提高納稅人依法納稅自覺性

科學(xué)的納稅評(píng)估體系，在約談、舉證或質(zhì)詢過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)納稅人的納稅輔導(dǎo)，給納稅人以自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)。同時(shí)解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙?、稅收政策的理解發(fā)生偏差而產(chǎn)生的非故意偷稅現(xiàn)象，將一般性違規(guī)行為與偷逃騙稅行為相區(qū)別，既宣傳了稅收政策，突出了打擊重點(diǎn)，又易于被納稅人所接受，融洽征納雙方關(guān)系，進(jìn)而有利于增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺性，提高納稅申報(bào)質(zhì)量。

（三）有利于增強(qiáng)稅務(wù)稽查的實(shí)施效果

納稅評(píng)估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實(shí)施效果。通過(guò)進(jìn)行科學(xué)的納稅評(píng)估分析，將發(fā)現(xiàn)有重大偷稅行為疑點(diǎn)的，移交稅務(wù)稽查部門作為案源，不僅可以降低稽查選案環(huán)節(jié)的盲目性與隨意性，而且可以使稅務(wù)稽查的實(shí)施做到目標(biāo)明確，針對(duì)性強(qiáng)，提高重點(diǎn)查處案件的準(zhǔn)確率，更好地發(fā)揮稅務(wù)稽查規(guī)范納稅行為的重要作用。

二、納稅評(píng)估體系存在的主要問(wèn)題

作為一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收征管監(jiān)控制度，納稅評(píng)估已被逐漸廣泛地應(yīng)用到我國(guó)稅收征管體制建設(shè)中，并發(fā)揮了一定的作用。但由于其在我國(guó)仍處于探索和完善階段，因而存在著許多不足，主要表現(xiàn)在：

（一）對(duì)納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足，行為不規(guī)范

1、缺乏深入、準(zhǔn)確的理解。在具體操作中，不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅評(píng)估的內(nèi)涵、作用理解不足，對(duì)如何建立科學(xué)的納稅評(píng)估體系概念模糊。有些地方認(rèn)為納稅評(píng)估僅僅是一種案頭的稅務(wù)審計(jì)，不能進(jìn)行實(shí)地評(píng)估，因而對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題的確認(rèn)簡(jiǎn)單地由稽查環(huán)節(jié)代替，致使納稅評(píng)估工作雖然名義上已經(jīng)開展，但實(shí)際中并不能發(fā)揮積極作用，不能達(dá)到預(yù)期的效果。

2、評(píng)估行為不規(guī)范。目前，由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，缺少科學(xué)、規(guī)范的工作指導(dǎo)，納稅評(píng)估工作常常無(wú)章可循，變得隨意，評(píng)估人員的行為極不規(guī)范，進(jìn)而導(dǎo)致各地納稅評(píng)估工作的開展參差不齊，管理上出現(xiàn)漏洞。

（二）納稅評(píng)估的指標(biāo)設(shè)置存在局限性

納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，是對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、合理性、合法性作出初步判斷的重要依據(jù)。現(xiàn)行的納稅評(píng)估體系存在一定的局限性。

1、制定納稅評(píng)估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的局限性。一方面，規(guī)定的分稅種較少?！都{稅評(píng)估管理辦法（試行）》中只公布了增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、印花稅、資源稅這五個(gè)稅種的特定分析指標(biāo)及使用辦法，不夠全面，對(duì)于五個(gè)稅種以外的其他稅種進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不同地區(qū)、不同稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的分析指標(biāo)和方法就可能存在很大差異，導(dǎo)致不同程度的盲目性和隨意性。另一方面，預(yù)警值缺乏可比性。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值是納稅評(píng)估的重要對(duì)比指標(biāo)，《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中雖然明確其由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實(shí)際情況，自行根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算得出，但在實(shí)際中，由于地區(qū)差

異、企業(yè)經(jīng)營(yíng)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、涉及稅種等都對(duì)預(yù)警值有很大影響，如果僅由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定，沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，那么將會(huì)降低其在全國(guó)范圍內(nèi)的可比性。

2、納稅評(píng)估主體指標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏可行性?！都{稅評(píng)估管理辦法（試行）》中規(guī)定，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率是分稅種特定指標(biāo)的主要評(píng)估指標(biāo)，其應(yīng)用有兩個(gè)前提：一是納稅人的納稅申報(bào)表必須是真實(shí)的；二是納稅人無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)行為。這兩個(gè)前提的存在使納稅評(píng)估這一主體指標(biāo)的設(shè)計(jì)缺乏可行性。一方面，從內(nèi)部因素來(lái)看，兩個(gè)前提未考慮納稅人的其他情況，在實(shí)際評(píng)估工作中一般是不能滿足的，因此，這一指標(biāo)就失去了比較的基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)意義。另一方面，從外部因素來(lái)看，由于受環(huán)境、資金狀況等諸多因素的影響，現(xiàn)行的評(píng)估指標(biāo)體系很難合理判定納稅申報(bào)的真實(shí)性和合法性，而當(dāng)納稅人存在大量的賬外經(jīng)營(yíng)行為時(shí)，也可能有正常的稅收負(fù)擔(dān)率，造成納稅評(píng)估失效，難以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)納稅人的納稅情況。

（三）納稅評(píng)估信息資料匱乏

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來(lái)源渠道受限，信息量不足。納稅評(píng)估是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，在實(shí)施過(guò)程中，需要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算和對(duì)數(shù)據(jù)資料的定性、定量分析，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)全方位、多角度地掌握納稅人的涉稅信息。但從目前各地運(yùn)行情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部征收、管理、稽查各部門之間的協(xié)調(diào)不夠，國(guó)稅、地稅之間缺乏充分的交流，稅務(wù)部門與商業(yè)銀行、海關(guān)、工商等部門缺少橫向聯(lián)系，造成許多必要的相關(guān)資料得不到收集和確認(rèn)，信息數(shù)據(jù)不能充分共享。這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用有限的評(píng)估資料進(jìn)行評(píng)估將導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生較大的偏差，準(zhǔn)確性下降。

2、納稅人提供的數(shù)據(jù)資料質(zhì)量不高，信息失真。納稅評(píng)估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來(lái)源中很重要的一個(gè)方面就是“一戶式”儲(chǔ)存的納稅人各類納稅信息資料，包括納稅人申報(bào)納稅資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等。目前，“納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)”大多來(lái)自納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，這就導(dǎo)致了實(shí)際中評(píng)估信息過(guò)分依賴會(huì)計(jì)報(bào)表，不能全面、有效地評(píng)估納稅情況。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，“通用指標(biāo)”的分析是有效的，但對(duì)那些會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)的納稅人，指標(biāo)的可信度就會(huì)下降，參考價(jià)值不高，失去了評(píng)估的意義。

（四）納稅評(píng)估人員的綜合素質(zhì)不高

納稅評(píng)估工作要求評(píng)估人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是，目前評(píng)估人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，大多采取足不出戶、案頭分析的方式，停留在看報(bào)表、翻賬簿、對(duì)數(shù)據(jù)的淺層次上，很難從掌握的有限涉稅信息中發(fā)現(xiàn)細(xì)節(jié)的異常，挖掘深層次的問(wèn)題，導(dǎo)致很多評(píng)估工作流于形式，監(jiān)督作用不能得到充分發(fā)揮。

三、完善我國(guó)納稅評(píng)估體系的建議

針對(duì)當(dāng)前納稅評(píng)估工作中存在的主要問(wèn)題，為進(jìn)一步完善納稅評(píng)估體系，提高納稅評(píng)估質(zhì)量，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）提高認(rèn)識(shí)，規(guī)范納稅評(píng)估行為

納稅評(píng)估工作是強(qiáng)化稅源管理、規(guī)范納稅行為的重要手段，不能理解為是完成稅收任務(wù)的補(bǔ)充手段，更不能將評(píng)估入庫(kù)稅款的多少作為考核納稅評(píng)估的唯一標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要把握納稅評(píng)估的重點(diǎn)，防止事事評(píng)估的傾向。在納稅評(píng)估相關(guān)法規(guī)的具體要求下，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門的納稅評(píng)估行為。尤其要加強(qiáng)對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的適當(dāng)處理，對(duì)不具有違法嫌疑、無(wú)須立案查處的一般性問(wèn)題，可提請(qǐng)納稅人自行改正。而有偷稅、逃稅、騙稅等稅收違法嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門依法進(jìn)行處理。

（二）優(yōu)化納稅評(píng)估指標(biāo)體系

1、合理設(shè)定評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值。納稅評(píng)估指標(biāo)體系主要由通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類組成，是一個(gè)動(dòng)態(tài)開放的指標(biāo)體系。評(píng)估分析時(shí)要綜合運(yùn)用各種指標(biāo)，并參照評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行對(duì)比分析。預(yù)警值一般是由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實(shí)際需要自行確定的，其測(cè)算應(yīng)充分考慮地區(qū)綜合經(jīng)濟(jì)水平、稅源規(guī)模、主體稅種等多方面因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)及其多個(gè)的平均水平，從而使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。

2、定量分析與定性分析有機(jī)結(jié)合。評(píng)估過(guò)程中，在全面收集整理納稅人涉稅信息、抓好評(píng)估基礎(chǔ)指標(biāo)測(cè)算的基礎(chǔ)上，要對(duì)納稅人正常經(jīng)營(yíng)狀況下的銷售額、銷售成本、流動(dòng)資產(chǎn)等指標(biāo)進(jìn)行縱橫對(duì)比分析和綜合測(cè)定，做好評(píng)估量化分析，把握納稅行為的共性和規(guī)律。同時(shí)，還要對(duì)行業(yè)、企業(yè)進(jìn)行定性分析，建立模糊分析體系，將評(píng)估范圍擴(kuò)大到納稅人的生產(chǎn)能力、進(jìn)銷規(guī)模、倉(cāng)庫(kù)出入等方面，對(duì)生產(chǎn)銷售進(jìn)行全方位分析。通過(guò)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)行非量化的模糊分析，提高分析的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（三）拓寬涉稅信息的采集渠道

1、建立納稅評(píng)估支持系統(tǒng)。有效的納稅評(píng)估必須以信息化為基礎(chǔ)，信息化技術(shù)手段保證了納稅評(píng)估的高效率。目前，世界上納稅評(píng)估體系較為完善的國(guó)家，都以電子信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，可以借鑒其經(jīng)驗(yàn)和模式，建立一套較為完備的支持系統(tǒng)，逐步規(guī)范評(píng)估操作。我國(guó)應(yīng)引入國(guó)際上先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，構(gòu)建稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行納稅抽取和多角度的對(duì)比分析，全面掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)用及納稅情況，共享分散在不同系統(tǒng)的涉稅信息資源。

2、提高信息收集能力。一方面，以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，通過(guò)加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；另一方面，應(yīng)重視信息的管理和應(yīng)用，集中現(xiàn)有的人力、物力和技術(shù)，改變信息處理的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息的集中加工與廣泛共享，提高信息利用率。此外，要加快研發(fā)和改進(jìn)納稅評(píng)估的專業(yè)應(yīng)用軟件，充實(shí)軟件分析內(nèi)容，提升評(píng)估的智能化程度。在此基礎(chǔ)上，建立起橫向和縱向的納稅評(píng)估信息交流網(wǎng)絡(luò)，從不同角度對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控。

3、建立和完善評(píng)估信息的提供機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)法規(guī)、規(guī)章等法律形式，確定被評(píng)估方必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求；還可以有選擇性地要求納稅人提供對(duì)納稅評(píng)估有用并能反映企業(yè)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的其他輔助資料，如電表數(shù)、出勤表、存貨盤點(diǎn)表等，使評(píng)估的原始資料更具廣泛性和針對(duì)性。此外，納稅人的一些非現(xiàn)金信息也對(duì)納稅評(píng)估有重要影響，如實(shí)際生產(chǎn)能力、原材料供應(yīng)、存貨變動(dòng)等，應(yīng)督促納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地提供這些信息。

（四）提高評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)水平

首先，應(yīng)選擇綜合業(yè)務(wù)水平較高的人員從事納稅評(píng)估工作，堅(jiān)持學(xué)習(xí)經(jīng)?；?、制度化，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，掌握各項(xiàng)稅收政策，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度，精通財(cái)務(wù)核算方法，有重點(diǎn)地加強(qiáng)對(duì)評(píng)估人員的培訓(xùn)。其次，強(qiáng)化對(duì)評(píng)估人員的監(jiān)督考核，科學(xué)合理地設(shè)置考核指標(biāo)，將評(píng)估工作列入崗位責(zé)任考核內(nèi)容，對(duì)達(dá)不到評(píng)估質(zhì)量要求的，追究主管負(fù)責(zé)人和評(píng)估有關(guān)工作人員的責(zé)任，促使評(píng)估人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高評(píng)估能力。

參考文獻(xiàn)

[1] 熊蕭 楊緬昆《納稅評(píng)估：一種新方法的構(gòu)建》，《財(cái)政與稅務(wù)》2007年第6期。[2] 謝旭人《加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析和企業(yè)納稅評(píng)估 提高稅源管理水平》，《稅務(wù)研究》2007年第5期。

[3] 譚光榮《選擇納稅評(píng)估指標(biāo)的局限性及應(yīng)對(duì)措施》，《稅務(wù)研究》2007年第2期。

[4] 嚴(yán)學(xué)軍《淺談納稅評(píng)估的優(yōu)化方向》，《稅務(wù)研究》2006年第7期。

作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)

第五篇：淺談完善我國(guó)民間審計(jì)行為規(guī)范體系

淺談完善我國(guó)民間審計(jì)行為規(guī)范體系

摘要：民 間 審 計(jì) 是 審 計(jì) 監(jiān) 督 體 系 當(dāng) 中 的 組 成 部 分，它 在 當(dāng) 今 經(jīng) 濟(jì) 建 設(shè) 和 國(guó) 家 發(fā) 展 中 扮 演 著 日 益 重 要 的 角 色。民 間 審 計(jì) 又 稱 獨(dú) 立 審 計(jì)、注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì)，它主 要 是 對(duì) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 公 允、正 確 發(fā) 表 審 計(jì) 意 見。在 現(xiàn) 實(shí) 當(dāng) 中 這 一 意 見 非 常 重 要，它 是 為 了 適 應(yīng) 股 份 制 經(jīng) 濟(jì) 的 要 求 而 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的。民 間 審 計(jì) 是 整 個(gè) 國(guó) 家 審 計(jì) 當(dāng) 中 不 可 缺 少 的 部 分，其 存 在 的 方 式 主 要 為 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所，其 業(yè) 務(wù) 為 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 和 會(huì) 計(jì) 咨 詢 服 務(wù) 業(yè) 務(wù)。因此，它對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的可靠性起著不可替代的作用。民間審計(jì)之所以能發(fā)揮這種作用與審計(jì)行為規(guī)范的完善與否密切相關(guān)，這一點(diǎn)從美國(guó)早期會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展史中可以得到驗(yàn)證。正因?yàn)槿绱?，我?guó)已建立一套審計(jì)行為規(guī)范體系以確保一定程度的審計(jì)質(zhì)量，但從總體上看規(guī)范體系還不健全。關(guān)鍵字：民間審計(jì)行為 規(guī)范完善

一我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 的 現(xiàn) 狀

在 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 長(zhǎng) 達(dá) 二 十 年 的 發(fā) 展 時(shí) 間 里，大 部 分 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 基 本 上 都 是 掛 靠 政 府 機(jī) 構(gòu)，大 部 分 國(guó) 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 審 計(jì) 人 員 兼 任 民 間 審 計(jì) 人 員，這 些 不 僅 對(duì) 國(guó) 家 審 計(jì) 造 成 較 大 影 響，而 且 對(duì) 民 間 審 計(jì) 自 身 的 發(fā) 展 來(lái) 說(shuō) 亦 受 到 限 制，在 技 術(shù) 上、人 員 及 管 理 上 都 較 為 落 后。雖 然 我 國(guó) 的 事 務(wù) 所 數(shù) 量 已 有 數(shù) 千 家，但面 對(duì) 的 是 幾 百 萬(wàn) 家 登 記 在 冊(cè) 的 企 業(yè) 法 人，故仍 處 于 “ 小、散、亂 ” 狀 態(tài)，且 大 多 數(shù) 并 不 具 備 獨(dú) 立 承 擔(dān) 大 型 和 特 大 型 企 業(yè) 審 計(jì) 的 能 力。從 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 案 例 及 各 種 現(xiàn) 實(shí) 情 況 可 以 看 出，我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 現(xiàn) 今 總 體 的 執(zhí) 業(yè) 質(zhì) 量 不 高，業(yè) 務(wù) 面 較 窄，而 且 咨 詢 和 服 務(wù) 業(yè) 務(wù) 仍 然 停 留 在 低 水平和 低 層 次 上。因 而 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 迫 切 要 求 發(fā) 展 有 一 定 規(guī) 模 的、規(guī) 范 的、高 素 質(zhì) 的 會(huì) 計(jì) 師 務(wù) 所。

為 規(guī) 范 民 間 審 計(jì) 的 執(zhí) 業(yè) 行 為，適 應(yīng) 市 場(chǎng) 經(jīng) 濟(jì) 的 需 要，以 及 加 入 WTO與 國(guó) 際 接 軌，在 1999年，根 據(jù) 財(cái) 政 部 《 會(huì) 計(jì) 師(審 計(jì))事 務(wù) 所 脫 鉤 改 制 實(shí) 施 意 見 》，我 國(guó) 實(shí) 行 了 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 體 制 改 革，所 有 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 與 所 掛 靠 的 政 府 機(jī) 構(gòu) 完 全 脫 鉤，成 為 自 主 執(zhí) 業(yè)、自 負(fù) 盈 虧、自 我 約 束、自 立 信 譽(yù)、自 我 發(fā) 展 的 企 業(yè) 化 經(jīng) 營(yíng) 組 織。沒 有 政 府 部 門 作 靠 山，沒 有 不 必 要 的 行 政 干 預(yù)，國(guó) 家 審 計(jì) 人 員 與 民 間 審 計(jì) 人 員 完 全 分 開，民 間 審 計(jì) 進(jìn) 入 自 由 的 市 場(chǎng) 競(jìng) 爭(zhēng)，事 務(wù) 所 要 從 實(shí) 質(zhì) 上 成 為 名 符 其 實(shí) 的 獨(dú) 立 執(zhí) 業(yè) 的 組 織。同 時(shí) 對(duì) 不 合 格 的、不 規(guī) 范 的 事 務(wù) 所 進(jìn) 行 清 理 整 頓，2001年 上 半 年，全 國(guó) 上百名 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師和會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 受 到 了 警 告、暫 停 執(zhí) 業(yè)、吊 銷 資 格 等 行 政 處 罰，民 間 審 計(jì) 摸 索 著 走 向 法 制 化、規(guī) 范 化 的 軌 道。隨 著 中 國(guó) 加 入 WTO，世 界 經(jīng) 濟(jì) 一體 化，我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 領(lǐng) 域 對(duì) 外 開 放 力 度 加 大，原 來(lái) 只 允 許 外 國(guó) 民 間 審 計(jì) 組 織 以 合 作、合 資 等 方 式 進(jìn) 入 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 領(lǐng) 域，現(xiàn) 在 將 得 以 獨(dú) 資 的 方 式 進(jìn) 入 這 一 市 場(chǎng)。2001年 6月 28日，經(jīng) 中 國(guó) 證 監(jiān) 會(huì)、財(cái) 政 部 審 核，國(guó) 際 五 大 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所(畢 馬 威、安 永、德 勤、普 華 永 道 和 安 達(dá) 信)已 正 式 獲 準(zhǔn) 進(jìn) 入 中 國(guó) 金 融 類 上 市 公 司 的 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 市 場(chǎng)，在 中 國(guó) 加 入 WTO的 競(jìng) 爭(zhēng) 舞 臺(tái) 上，會(huì) 計(jì) 的 防 護(hù) 墻 將 被 拆 除。我 們 知 道，無(wú) 論 是 規(guī) 模 上 還 是 技 術(shù) 上 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 都 與 國(guó) 外 民 間 審 計(jì) 有 較 大 差 距，這 給 尚 處 于 稚 嫩 期 的 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 帶 來(lái) 很 大 的 威 脅 和 沖 擊。

正 當(dāng) 國(guó) 內(nèi) 民 間 審 計(jì) 面 對(duì) WTO，歷 經(jīng) 體 制 改 革、清 理 整 頓 并 被 合 并 風(fēng) 潮 弄 得 手 忙 腳 亂 之 際，接 二 連

三 的 如 一 枚 枚 地 雷 式 的 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 造 假 事 件 被 揭 發(fā) 出 來(lái)，較著名的銀 廣 廈 造 假 事 件，“ 銀 廣 廈 ” 1999年 和 2000年 虛 構(gòu) 利 潤(rùn) 7.45億 元，編 造 了 中 國(guó) 股 市 “ 第 一 大 績(jī) 優(yōu) 股 ” 的 神 話。這 些 都 導(dǎo) 致 了 股 市 強(qiáng) 烈 的 震 蕩 和 大 量 股 民 受 愚 弄 甚 至 遭 受 滅 頂 之 災(zāi)，進(jìn) 而 造 成 股 市 長(zhǎng) 期 低 謎，國(guó) 家 經(jīng) 濟(jì) 受 到 嚴(yán) 峻 考 驗(yàn)。在 這 里 扮 演 公 證 者 的 民 間 審 計(jì) 卻 成 為 造 假 者 的 有 力 幫 兇，擔(dān) 任 銀 廣 廈 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 的，是 曾 經(jīng) 屬 于 中 國(guó) 少 有 的 大 型 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 —— 中 天 勤 會(huì) 計(jì) 師 事務(wù) 所。隨 著 中 天 勤 的 下 課，國(guó) 內(nèi) 民 間 審 計(jì) 出 現(xiàn) 了 嚴(yán) 重 的 信 用 危 機(jī)。

二 我國(guó)民間審計(jì)行為規(guī)范的回顧

(一)審計(jì)行為規(guī)范產(chǎn)生的根源

民間審計(jì)的產(chǎn)生是以兩權(quán)分離為前提的，兩權(quán)分離使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生變化，其結(jié)果是所有者與管理者相分離，導(dǎo)致對(duì)管理者監(jiān)督的必然性，這樣就產(chǎn)生了外部審計(jì)的需要。隨著民間審計(jì)的產(chǎn)生，另一問(wèn)題也隨之而來(lái)，即審計(jì)人員必須是獨(dú)立、客觀和公正的，而且其能力也必須是不容置疑的。

為了使審計(jì)人員達(dá)到上述要求，對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范就成為必要了。"審計(jì)行為是人的行為的一種，對(duì)其進(jìn)行規(guī)范必然要建立一套行為規(guī)范準(zhǔn)則以衡量其正誤并對(duì)其進(jìn)行制約。從行為規(guī)范準(zhǔn)則來(lái)看，法律是十分有效的一種。但法律不是萬(wàn)能的，特別是在技術(shù)性問(wèn)題上法律可以說(shuō)是非議頗多，這樣，大眾和政策必然要求在技術(shù)上對(duì)法律進(jìn)行彌補(bǔ)。因此面對(duì)法律的不足和大眾的要求，審計(jì)界必須對(duì)自身不斷地進(jìn)行反省。為此，為整個(gè)行業(yè)著想，成立一個(gè)行業(yè)組織并制定一套職業(yè)規(guī)范也就有必要，而且因?yàn)樾袠I(yè)的特殊性，也只有審計(jì)職業(yè)界才有能力對(duì)其技術(shù)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。因而審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等審計(jì)職業(yè)規(guī)范產(chǎn)生是對(duì)法律規(guī)范不足的一種彌補(bǔ)。行為規(guī)范從本質(zhì)上看，就是建立一套行為準(zhǔn)則對(duì)行為主體的行為進(jìn)行指導(dǎo)、約束，以使其行為達(dá)到預(yù)定的效果。對(duì)審計(jì)行為而言，審計(jì)行為規(guī)范就是為了提高審計(jì)質(zhì)量以最大限度地保護(hù)審計(jì)報(bào)告使用者的利益而對(duì)審計(jì)主體(包括審計(jì)人員和會(huì)計(jì)公司)的行為進(jìn)行約束和指導(dǎo)。從目前審計(jì)行為規(guī)范發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，其形式已呈多樣化。但從總體上看，它們可以歸為法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)規(guī)范兩種。兩種審計(jì)行為規(guī)范的特點(diǎn):其一，法律規(guī)范是由國(guó)家制定或認(rèn)可的、由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整各種審計(jì)監(jiān)督關(guān)系的行為規(guī)則。其強(qiáng)制性和原則性是它的明顯特征，這樣有利于加強(qiáng)審計(jì)行為規(guī)范的力度，做到令行禁止。盡管如此，法律規(guī)范的彈性不大，也使得法律規(guī)范的作用受到限制。這也是審計(jì)職業(yè)規(guī)范得以產(chǎn)生的動(dòng)因之一。其二，審計(jì)職業(yè)規(guī)范由審計(jì)職業(yè)組織制定，它強(qiáng)調(diào)的是會(huì)員自覺遵守，它的技術(shù)性和具體性是其明顯特征。它有利于對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行全面的規(guī)范。

(二)對(duì)審計(jì)行為規(guī)范的回顧

從民間審計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范日益完善。體現(xiàn)在，一方面，審計(jì)行為規(guī)范的形式不斷多樣化，其內(nèi)容不斷豐富。到目前為此，有法律、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則和同業(yè)復(fù)核等。另一方面，各種審計(jì)行為規(guī)范手段日益協(xié)調(diào)，不斷融為一個(gè)整體，審計(jì)行為規(guī)范不斷體系化。

三 對(duì)我國(guó)審計(jì)行為規(guī)范的完善

（一）通過(guò)法律界和會(huì)計(jì)職業(yè)界的共同努力，以圖縮小法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)規(guī)范的不兼容性

在這一問(wèn)題上，可以根據(jù)實(shí)際情況通過(guò)以下途徑得到解決：①在法律條文中規(guī)定對(duì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范(如審計(jì)準(zhǔn)則)的引用。但這一辦法只能在相關(guān)法律制定或修改時(shí)才能被采用。②由最高人民法院頒布規(guī)定在實(shí)施法律時(shí)引用審計(jì)職業(yè)規(guī)范(審計(jì)準(zhǔn)則等)。我國(guó)驗(yàn)資業(yè)務(wù)規(guī)范中已使用了該辦法，應(yīng)該比較容易實(shí)現(xiàn)，可以進(jìn)一步拓展。③在審計(jì)訴訟案的審判組中吸收審計(jì)職業(yè)界人員，這一辦法也可以通過(guò)對(duì)審判人員進(jìn)行審計(jì)知識(shí)教育得以實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量行為控制，關(guān)鍵在于對(duì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則執(zhí)行的復(fù)核

建立審計(jì)質(zhì)量復(fù)核要考慮的因素有：①監(jiān)督制度的有效性。監(jiān)督制度的有效性，關(guān)鍵在于能查出審計(jì)質(zhì)量控制的缺點(diǎn)和維持其成果，也就是說(shuō)制度的設(shè)立能有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且能使經(jīng)過(guò)檢查后改善的質(zhì)量狀況能維持。這就要求檢查人員了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制。從這一方面來(lái)看，在目前階段我國(guó)能實(shí)行檢查的只能是審計(jì)職業(yè)界(中注協(xié)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所)本身，因?yàn)槠渌麢C(jī)構(gòu)根本就沒有能力在這一方面做出有效成果。②監(jiān)督成本的考慮。一項(xiàng)制度的完善與否還要考慮其執(zhí)行成本的高低，因?yàn)槌杀咎咄蛊潆y以執(zhí)行。從這一點(diǎn)看，我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立必須考慮現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)界的經(jīng)濟(jì)承受能力。③會(huì)計(jì)師

事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的態(tài)度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象，因此它對(duì)監(jiān)督制度的支持與否也會(huì)影響監(jiān)督制度的有效執(zhí)行。因此，考慮到上述因素，現(xiàn)階段可以由中注協(xié)成立一個(gè)質(zhì)量檢查部門，由省級(jí)協(xié)會(huì)的該部門派出人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立檢查小組(注協(xié)名額為1人)每三到五年對(duì)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。這樣既可以節(jié)約成本又可以起到有效監(jiān)督作用。定期檢查可以使該制度發(fā)揮效用。時(shí)間定為三到五年使成本降低，而由中注協(xié)牽頭和有會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加就不會(huì)引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所的反對(duì)。

（三）強(qiáng)化審計(jì)準(zhǔn)則的制定

根據(jù)前文所述，在審計(jì)準(zhǔn)則小組中加入企業(yè)方的代表和減少科研院校的代表而增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的代表，有利于增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則制定小組的代表性。這樣可以使制定出的審計(jì)準(zhǔn)則能更好地符合我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的實(shí)際情況。而在審計(jì)具體準(zhǔn)則的完善方面，中注協(xié)現(xiàn)在就應(yīng)著手研究，因?yàn)闇?zhǔn)則的制定有一個(gè)時(shí)滯問(wèn)題，如果現(xiàn)在還不開始，將來(lái)會(huì)造成管理咨詢業(yè)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展的混亂現(xiàn)象

四總結(jié)

無(wú) 論 是 成 熟 的 市 場(chǎng) 機(jī) 制，還 是 完 善 的 監(jiān) 督 體 系，都 不 能 保 證 絕 對(duì) 沒 有 “ 銀 廣 夏 事 件 ” 等審計(jì)事件的 出 現(xiàn)。就 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 現(xiàn) 狀 而 言，前 車 之 鑒、后 事 之 師。只 有 保 持 謹(jǐn) 慎 的 執(zhí) 業(yè) 態(tài) 度，嚴(yán) 格 遵 守 職 業(yè) 道 德 和 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則，提 高 審 計(jì) 質(zhì) 量 和 服 務(wù) 水平，才 能 重 塑 形 象。事 務(wù) 所 之 間 要 進(jìn) 行 良 性 競(jìng) 爭(zhēng)，以 質(zhì) 量 求 生 存 和 發(fā) 展 ； 建 立 全 國(guó) 會(huì) 計(jì) 行 為 檔 案 制 度，并 向 社 會(huì) 公 開，提 高 行 業(yè) 自 律 能 力 ； 避 免 短 期 行 為，增 強(qiáng) 抗 風(fēng) 險(xiǎn) 能 力，謹(jǐn) 慎 的 選 擇 客 戶 并 深 入 的 了 解 客 戶 然 后 鑒 定 業(yè) 務(wù) 約 定 書 ； 應(yīng) 始 終 將 會(huì) 計(jì) 信 息 披 露 的 真 實(shí)、正 確、完 整 放 在 首 位，不 要 嚴(yán) 重 錯(cuò) 報(bào) 甚 至 協(xié) 助 客 戶 欺 詐 及 違 法，因 為 事 實(shí) 已 經(jīng) 證 明，這 不 僅 關(guān) 系會(huì)計(jì)師事務(wù)所自 身 的 生 死 存 亡，也 關(guān) 系 到 整 個(gè) 民 間 審 計(jì) 業(yè) 甚 至 全 球 經(jīng) 濟(jì) 的 穩(wěn) 定 和 發(fā) 展。我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 應(yīng) 痛 定 思 痛，從 自 身 做 起，促 進(jìn) 行 業(yè) 規(guī) 范 的發(fā) 展，為 國(guó) 家 的 經(jīng) 濟(jì) 建 設(shè) 更 好 的服 務(wù)。

五參考文獻(xiàn)

(1)審 計(jì) [M].東 北 財(cái) 經(jīng) 大 學(xué) 出 版 社，2000.(2)財(cái) 政 部 《 會(huì) 計(jì) 師(審 計(jì))事 務(wù) 所 脫 鉤 改 制 實(shí) 施 意 見 》 1998.(3)審 計(jì) 理 論 與 案 例.劉 華.復(fù) 旦 大 學(xué) 出 版 社2 00 5年月.