第一篇：注冊會計師發(fā)表的審計意見

案例分析

針對以下各種情況，分別說明注冊會計師應當發(fā)表何種審計意見，并說明理由。

①B公司的海外子公司(其利潤占總利潤的25％)由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復，沒有獲得回復。

答：發(fā)表保留意見。因為對其他注冊會計師的審計工作因無法獲取相應資料復核，審計范圍受到限制，又由于其他注冊會計師審計的部分利潤占總利潤的25％，不至于影響注冊會計師無法對會計報表發(fā)表意見，所以發(fā)表保留意見。

②A公司在會計報表附注中披露了2005年1月1日對一臺機器設備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4 000元改為2 000元，此項估計變更影響本年度利潤減少7370元。注冊會計師實施審計程序認為此項變更合法、合理。

答：發(fā)表無保留意見。因為A公司的會計估計變更合法、合理。

③A股份有限公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確定收入1 000萬元，結轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年財務報告批準報出日為2006年1月24日。A股份有限公司將該項銷售退回事宜在2005年度合并會計報表附注的資產(chǎn)負債表日后事項部分披露為：“本公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入1000萬元，結轉(zhuǎn)900萬元。答：由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回，本公司因此調(diào)整2006年1月份的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本”。注冊會計師建議該項銷售退回事宜應調(diào)整2005年度會計報表的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，A公司拒絕調(diào)整。(A公司本年利潤為75萬元)

答：發(fā)表否定意見。因為對于屬于調(diào)整事項的期后事項A公司沒有調(diào)整，影響本年盈虧逆轉(zhuǎn)。

④A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無法估計。公司在會計報表附注中說明。注冊會計師向A公司的法律顧問函證，也無法了解其最有可能的賠償金額。

答：發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。因為A公司對于因敗訴引發(fā)的無法估計損失的或有事項已經(jīng)在會計報表附注中充分披露，但注冊會計師對于此事項對會計報表的不確定應相應在審計報告中予以強調(diào)說明。⑤自2006年1月后，F(xiàn)證券大幅度下跌，A公司如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導致570萬元投資損失，A公司在2005年度會計報表附注中披露但拒絕在2005年度會計報表中做出調(diào)整。

答：發(fā)表無保留意見。因為該事項屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。

第二篇：注冊會計師發(fā)表的審計意見

案例分析

針對以下各種情況，分別說明注冊會計師應當發(fā)表何種審計意見，并說明理由。

①B公司的海外子公司(其利潤占總利潤的25％)由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復，沒有獲得回復。

答：發(fā)表保留意見。因為對其他注冊會計師的審計工作因無法獲取相應資料復核，審計范圍受到限制，又由于其他注冊會計師審計的部分利潤占總利潤的25％，不至于影響注冊會計師無法對會計報表發(fā)表意見，所以發(fā)表保留意見。

②A公司在會計報表附注中披露了2005年1月1日對一臺機器設備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4 000元改為2 000元，此項估計變更影響本利潤減少7370元。注冊會計師實施審計程序認為此項變更合法、合理。

答：發(fā)表無保留意見。因為A公司的會計估計變更合法、合理。

③A股份有限公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確定收入1 000萬元，結轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年財務報告批準報出日為2006年1月24日。A股份有限公司將該項銷售退回事宜在2005合并會計報表附注的資產(chǎn)負債表日后事項部分披露為：“本公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入1000萬元，結轉(zhuǎn)900萬元。答：由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回，本公司因此調(diào)整2006年1月份的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本”。注冊會計師建議該項銷售退回事宜應調(diào)整2005會計報表的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，A公司拒絕調(diào)整。(A公司本年利潤為75萬元)

答：發(fā)表否定意見。因為對于屬于調(diào)整事項的期后事項A公司沒有調(diào)整，影響本年盈虧逆轉(zhuǎn)。

④A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無法估計。公司在會計報表附注中說明。注冊會計師向A公司的法律顧問函證，也無法了解其最有可能的賠償金額。

答：發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。因為A公司對于因敗訴引發(fā)的無法估計損失的或有事項已經(jīng)在會計報表附注中充分披露，但注冊會計師對于此事項對會計報表的不確定應相應在審計報告中予以強調(diào)說明。⑤自2006年1月后，F(xiàn)證券大幅度下跌，A公司如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導致570萬元投資損失，A公司在2005會計報表附注中披露但拒絕在2005會計報表中做出調(diào)整。

答：發(fā)表無保留意見。因為該事項屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。答案

①答：發(fā)表保留意見。因為對其他注冊會計師的審計工作因無法獲取相應資料復核，審計范圍受到限制，又由于其他注冊會計師審計的部分利潤占總利潤的25％，不至于影響注冊會計師無法對會計報表發(fā)表意見，所以發(fā)表保留意見。

②答：發(fā)表無保留意見。因為A公司的會計估計變更合法、合理。

③答：發(fā)表否定意見。因為對于屬于調(diào)整事項的期后事項A公司沒有調(diào)整，影響本年盈虧逆轉(zhuǎn)。

④答：發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。因為A公司對于因敗訴引發(fā)的無法估計損失的或有事項已經(jīng)在會計報表附注中充分披露，但注冊會計師對于此事項對會計報表的不確定應相應在審計報告中予以強調(diào)說明。

⑤答：發(fā)表無保留意見。因為該事項屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。

第三篇：發(fā)表審計意見

導致非無保留意見的審計報告：

1獲取的審計證據(jù)，得出財務報表存在重大錯報的結論

2無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表不存在重大錯報的結論

保留意見：

1在獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響是重大的，但不具有廣泛性。

2注冊會計師無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報單獨或匯總對財務報表是重大的但不具有廣泛性。

否定意見：

在獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)等后，注冊會計師認為被審計單位錯報單獨或匯總對財務報表的影響是重大的且具有廣泛性，注冊會計師應發(fā)表否定意見的審計報告

無法表示意見：

注冊會計師無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成審計意見的基礎，注冊會計師認為未發(fā)現(xiàn)的錯報單獨或匯總對財務報表的影響是重大的且具有廣泛性，注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告。

存在多個不確定事項，注冊會計師對每個單獨的事項獲取了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是由于不確定事項之間的相互聯(lián)系對財務報表產(chǎn)生了影響，注冊會計師不可能形成審計意見，注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告。

我們相信我們所獲取的審計證據(jù)是充分適當?shù)?，為形成保留意見（無法表示意見、否定意見）提供了基礎。

如果認為有必要對財務報表整體發(fā)表無法表示意見或否定意見，注冊會計師不能對按照統(tǒng)一編制基礎編制的單一財務報表或財務報表相關交易、賬戶余額、列報發(fā)表無保留意見，但是可以對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，對財務狀況發(fā)表無保留意見

第四篇：注冊會計師審計含義

注冊會計師審計含義 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。具體可以這樣理解：

1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。

2.審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”，認定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。

3.審計的依據(jù)是“既定標準”，會計與審計的關聯(lián)就是這個“既定標準”.會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定進行再認定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。

4.審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法（請鏈接審計教材第9章第2節(jié)）；

5.審計報告就是審計人員把審計結果傳遞給有關使用者，審計報告的內(nèi)容（請鏈接教材第25~26章）；

6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。

第五篇：注冊會計師審計案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步業(yè)務活動是指注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時開展的有利于計劃和執(zhí)行審計工作，實現(xiàn)審計目標的活動的總稱.27、在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果

28、函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程，例如對應收賬款余額或銀行存款的函證

29、是指由企業(yè)董事會或類似的決策、治理機構，管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)特定目標的一系列控制活動。

30、被審計單位財務報表存在重要錯報或漏報，而收集的證據(jù)卻顯示該報表是合法且公允的，因此，審計人員錯誤地給與肯定，即是誤受風險。

31、注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象可鑒證對像信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度。在某些情 鑒證業(yè)務的三方關系人況下，責任方和預期使用者來自同一實體，并不意味著二者就是同方。責任方可能是預期使用者，擬責任方不是唯一的預期使用者。即責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。

32、質(zhì)量控制有以下三方面的作用：

1、質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。沒有質(zhì)量控制，獨立審計準則的運用只能流于形式，無法達到預期的目的。

2、質(zhì)量控制是會計事務所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。

3、質(zhì)量控制是會計師事務所存在和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。33、1、保持獨立性

2、簽訂審計業(yè)務約定書

3、嚴格遵守審計準則、職業(yè)道德準則

4、進行高質(zhì)量的審計

5、取得管理當局聲明書和律師聲明書

34、（1）詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款，CPA應該與被審計單位取得聯(lián)系以核實差異并要求對其進行調(diào)整。

（2）債務人由于質(zhì)量原因?qū)⒇浳锿嘶囟粚徲媶挝簧形词盏?，CPA應該審閱收入和存貨明細賬抽查有關會計憑證，核算、核對相關憑證是否相符

（3）被審計單位貨物以發(fā)出，但債務人尚未收到貨物，應進一步核實銷售業(yè)務等相關憑證

（4）對于特殊的銷售行為,CPA應確定適當?shù)膶徲嫵绦虿⑦M行審核

（5）CPA應仔細分析研究是因為被函證者遷移或者地址出現(xiàn)差錯而導致信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。35、1、估計或分攤

2、完整性

3、存在或發(fā)生

4、存在或發(fā)生

5、表達與披露

36、（1）應提出審計處理建議：

完工進度=25200000

25200000?16800000?100%?60%

營業(yè)收入=40000000×60%=24000000（元）營業(yè)成本=36000000×60%=21600000（元）借：銀行存款 24000000 貸：主營業(yè)務收入 24000000

借：主營業(yè)務成本 21600000 貸：勞務成本 21600000

（2）保留意見后審計報告。

理由：被審計單位采用的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致，有不愿按照注冊會計師的意見進行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準確地計量。

說明段：X公司采用完工后百分比確認合同收入和合同費用，但在2009末確認相應的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。我們認為應調(diào)整為24000000元營業(yè)收入，但他們不愿進行相關調(diào)整，這可能對其提供的財務報表產(chǎn)生重大影響。