第一篇：基層稅務稽查工作存在的問題及對策建議

基層稅務稽查工作存在的問題及對策建議

稅務稽查工作是稅收征管工作的重要環(huán)節(jié)，對維護稅收正常秩序、促進依法治稅起到重要作用。在基層的稅務稽查工作中，由于各方面原因，稅務稽查工作還沒完全發(fā)揮出其應有的效果，為此，就基層稅務稽查工作存在的不足與對策建議淺談一下自己的看法。

一、當前稽查工作中存在的問題

（一）稽查工作定位需進一步明確

稽查工作由于與分局日常檢查存在交叉區(qū)域，以致對其定位多為對稅收征管工作的補充，弱化甚至抑制了稅務稽查強制規(guī)范的功能，使稅務稽查成為稅款征收的后置程序，沒能夠有效地發(fā)揮稅務稽查的監(jiān)控作用，無法形成體系嚴密、監(jiān)控有力、高效運行的稅務稽查體系。在日常的工作中，這種定位已不能適應當前工作的實際情況，嚴重削弱了稅務稽查在當前征管模式中的作用。

（二）稽查工作體系有待進一步完善

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十五條要求稅務機關(guān)應制定合理的稅務稽查工作規(guī)程，并強調(diào)應當規(guī)范選案程序和檢查行為。但在日常實際的工作中，稅務稽查工作所含的稽查機構(gòu)、稽查人員、稽查手段、稽查對象、稽查文書等要素，都缺失有效的整合，缺乏整體的規(guī)劃與布局，導致在實施稽查的過程中缺少科學的安排，加上對稽查工作流程設(shè)置不科學，較大程度上制約著稽查工作效率的提高，造成人力、物力的浪費。

（三）稽查執(zhí)法剛性有待進一步強化

在日?；楣ぷ髦?，稽查執(zhí)法剛性較弱，主要表現(xiàn)在三個方面：一是涉稅檢查進入難，由于地方政府謀求快速發(fā)展，積極推行招商引資，對企業(yè)出臺種種優(yōu)惠政策，一定程度上造成了稽查難；二是執(zhí)法手段不得力，企業(yè)為追求利益最大化，偷稅手段隱蔽，賬務不實，直接證據(jù)被隱匿，導致在實施稽查的過程中，納稅人明知有涉稅違法行為，卻以各種理由外出，躲避檢查詢問，限于執(zhí)法權(quán)限，稽查部門對此辦法不多，無可奈何，致使一些案件難以查處；三是查補稅款執(zhí)行難，主要表現(xiàn)為有的納稅人查后逃逸躲避執(zhí)行，有的企業(yè)查后資不抵債無法執(zhí)行，有的納稅人資金困難，清繳后影響企業(yè)生存，難以按時追繳入庫，稽查執(zhí)行難的問題也成為影響稽查打擊成效的“瓶頸”。

（四）稽查工作監(jiān)督有待進一步加強

現(xiàn)行的稅務稽查模式要求“選案、檢查、審理和執(zhí)行四分離”，然而在基層，由于稽查人員編制少，所管轄區(qū)域大，工作任務繁雜，從工作各環(huán)節(jié)到人員配備上都難以確保“四分離”，往往出現(xiàn)“一查到底”的現(xiàn)象，即一個工作組從選案到執(zhí)行一攬子完成全部稽查工作。在此情形下，互相監(jiān)督制約主要停留在通過相互間傳遞的資料進行審核和審查，存在很大的人為因素，主觀性和隨意性較大。雖然目前在推行稽查工作信息化，但都只停留在簡單的錄入狀態(tài)，不能從根本上達到對稽查工作的監(jiān)督，稽查工作質(zhì)量也難以從根本上得到保障。

（五）稽查隊伍素質(zhì)有待進一步提高

就稽查隊伍現(xiàn)狀來看，基層稅務稽查人員占全部稅務人員的比例約在7%左右，然而稽查工作面廣，納稅戶多，工作量大，稽查力量單薄的問題日益凸顯。同時，稽查隊伍素質(zhì)參差不齊，大多局限于會看賬，真正能從賬務中查出問題，找到“貓膩”的人員不多，至于能運用電腦查賬技術(shù)，將查賬與稅收法規(guī)融合貫通的人才就更少了。

二、加強基層稽查工作科學管理的對策建議

（一）夯實稅務稽查工作基礎(chǔ)

1、健全工作制度，規(guī)范執(zhí)法行為。目前總局、省、市局都出臺了一系列行之有效的制度，保證了稽查權(quán)力的依法、規(guī)范、有序運作?；鶎踊榫忠矐撛诔浞终髑笠庖?，調(diào)研、論證的基礎(chǔ)上，制定適合本地實際的制度辦法，進一步夯實稽查基礎(chǔ)。另外可以在CTAIS稽查模塊的基礎(chǔ)上，尋求對稽查案件實施全過程、全方位的監(jiān)控管理，初步實現(xiàn)機器管事、制度管人、人機結(jié)合的管理模式，加強對稽查案件執(zhí)法的科學管理。

2、強化執(zhí)法剛性，提高執(zhí)行效率。運用好法律賦予的各項執(zhí)行措施，采取強有力的手段，努力提高案件執(zhí)行效率。在日常檢查期間就要對企業(yè)的執(zhí)行能力進行綜合考慮，建立相應的臺賬、檔案，需要將執(zhí)行環(huán)節(jié)前移的要及時采取措施，確保執(zhí)行到位。對企業(yè)執(zhí)行影響到企業(yè)生存和職工民生的，實施人性化執(zhí)行，責令企業(yè)制定還款計劃，按時按進度督促繳款。對一些較難執(zhí)行到位的案件，將法律賦予的手段和措施用足用好，嚴防失職瀆職。

3、完善協(xié)調(diào)配合，形成稽查合力。完善稽查工作內(nèi)外協(xié)調(diào)機制，形成稽查工作合力。一是主動與地方政府交流溝通。及時主動地加強與地方政府及相關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，爭取地方政府對稽查工作的理解，確保案件檢查工作順利開展，同時加強部門信息交換、聯(lián)合辦案等方面的深層次合作，形成查處合力，共同營造綜合治稅良好環(huán)境。二是加強與相關(guān)業(yè)務部門的通力合作。建立案件審理、執(zhí)行的快速協(xié)調(diào)機制，暢通與征管、法規(guī)部門之間的信息渠道，以利于案件得到及時審理、及時入庫、及時結(jié)案。

（二）強化基層稅務稽查工作監(jiān)督

1、加大案件復查，形成檢查制約。由法規(guī)、監(jiān)察等部門牽頭對縣（市）局稽查局當年檢查案件復查復審，通過全面深入復查案件，找出稽查案件中的存在問題，提出相關(guān)建議，糾正檢查中的不足，并區(qū)分不同情況對相關(guān)責任人員進行責任追究。

2、加大執(zhí)法檢查，形成過程監(jiān)控。抽調(diào)業(yè)務骨干組成執(zhí)法檢查領(lǐng)導小組，專項負責稽查工作中出現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，形成聯(lián)動的執(zhí)法檢查機制。仔細研究稽查考核各項指標，分析執(zhí)法過錯信息，及時核查整改，定期通報，突出對程序合法性、實體規(guī)范性和適當性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。

3、拓展監(jiān)督范圍，引進外部監(jiān)督。探索和完善稽查執(zhí)法外部監(jiān)督制度，大力推行稽查工作政務公開，通過互聯(lián)網(wǎng)、涉稅公告欄、報紙、電臺等多種渠道，將稽查執(zhí)法辦案置于人民群眾和社會各界的廣泛監(jiān)督之下，讓社會監(jiān)督稽查辦案是否客觀、公正、公平。

（三）加強基層稅務稽查隊伍建設(shè)

充分重視和加強基層稽查干部隊伍建設(shè)，充實基層稽查隊伍力量，優(yōu)化干部隊伍結(jié)構(gòu)，著力提高基層稽查干部素質(zhì)。

1、提高干部隊伍素質(zhì)和能力。針對基層稽查人員年齡結(jié)構(gòu)不盡合理、學歷水平參差不齊、隊伍素質(zhì)整體不高的現(xiàn)狀，及時將那些政治過硬，業(yè)務精湛，成績突出的人才充實到基層稽查隊伍中去，增強基層稽查工作的隊伍力量。同時加大干部的思想教育和業(yè)務培訓，按照“精兵稽查”思路，開展稽查業(yè)務培訓，切實加大對稅收法制知識、業(yè)務知識和稽查技能等方面的教育培訓力度，積極營造熱愛學習、自覺學習、終身學習的氛圍。

2、探索推行稽查績效管理。探索建立符合本地實際的稽查績效考核體系，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度規(guī)定，出臺績效管理的具體方法，按照以人為本的原則和科學、規(guī)范、高效的要求，對稽查各項工作指標進行分析，制定科學、標準化的稽查工作績效考核指標，進一步增強其可操作性。通過深化稽查績效考核，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導稽查部門通過高質(zhì)量查處稽查案件來促進稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

3、不斷加強黨風廉政建設(shè)。緊密聯(lián)系國稅稽查部門實際，不斷加強黨風廉政建設(shè)，切實做到從源頭上防治腐敗。廣泛開展職業(yè)道德教育，筑牢廣大基層稽查干部特別是領(lǐng)導干部的思想防線。同時要不斷完善稽查監(jiān)控機制，對選案、檢查、自由裁量權(quán)的行使、案件移送等重點環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)管，防止和減少執(zhí)法隨意性。

第二篇：稅務稽查調(diào)查取證工作方面存在的問題與對策

稅務稽查調(diào)查取證工作方面存在的問題與對策

隨著納稅人的法律意識日益增強，稅務機關(guān)當被告不再是新聞,涉及稅收征管查的行政訴訟案件時有發(fā)生，稅務機關(guān)屢有敗訴。究其原因，絕大多數(shù)是由于稅務機關(guān)在訴訟中舉證不力，證據(jù)不充分或不符合法律要求造成的。因此，在稅務稽查工作中，對于適用一般程序的稅務違法案件，稽查人員調(diào)查取證就顯得尤為重要。稅務稽查取證必須依照法定程序收集、調(diào)取、保存可以證明稅案真實情況的一切事實活動的相關(guān)證據(jù)，以證明當事人的違法事實的確鑿存在。但在實際工作中，受稽查權(quán)限制約，尤其是隨著電子帳簿和財務軟件在企業(yè)核算中迅速普及，為我們稅務稽查取證工作帶來了許多的問題，亟待解決，為此提出相應的對策建議：

一、收集的證據(jù)不合法、不充分、證據(jù)種類單調(diào)

歸納起來，大致有以下幾種：一是收集的證據(jù)形式不合法。如稽查取證的資料中對與案件有關(guān)的財務處理情況、憑證號碼、會計分錄、報表等涉稅情況記錄不完整，一些起主要證據(jù)作用的稅務稽查文書及底稿無納稅人簽字確認，不具法律證明效力。二是收集的證據(jù)程序不合法，忽視取證程序。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，執(zhí)法人員當場作出行政處罰決定、進行調(diào)查或進行檢查時，應向當事人或者有關(guān)人員出示執(zhí)法證件。稅務人員在檢查前，應送達《稅務檢查通知書》，在檢查取證時，應有兩人以上參加并出示執(zhí)法證件等。再如詢問筆錄，在詢問當事人時，不得有提示性、暗示性的發(fā)問，嚴禁采用暴力、脅迫、引誘、欺騙等違法方法。如不得使用“你的這筆賬務處理得正確嗎？”，“你知不知道你的這種行為是違法的？，“你不如實回答，應該知道后果?！?等提問。對于當事人不愿回答或表示沉默的問題，辦案人員應有針對性地進行思想教育，鼓勵、增強其作證的勇氣，消除其顧慮，配合好稅務機關(guān)的工作。三是證據(jù)不充分。由于部分稽查人員證據(jù)意識不強，證據(jù)收集不到位、不充分，甚至忽視證據(jù)的收集。如申辯筆錄，根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，“拒絕聽取當事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外”。因此稅務機關(guān)應當把當事人書面陳述、申辯情況整理在案。當事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應制作陳述申辯筆錄，填寫“當事人無陳述、申辯意見”，并由當事人簽字或蓋章后存檔。涉稅案件證據(jù)不足不能草率結(jié)案。四是收集的證據(jù)種類單調(diào)。由于行業(yè)特點和稅務工作的性質(zhì)決定了在過去很長一段時期內(nèi)，稅務機關(guān)收集證據(jù)以查帳為主要手段。錄像機、錄音機、照相機、電腦設(shè)備等先進工具在證據(jù)調(diào)查收集中沒有得到充分應用，收集的證據(jù)主要是合同契約、會計帳簿、憑證報表等書證，其他形式的證據(jù)基本沒有收集。

對策建議：一要加強對辦案人員的業(yè)務培訓。著力培養(yǎng)稅務稽查人員的觀察力、思維能力、文字表達能力和動手能力，提高稽查辦案人員收集、分析和運用證據(jù)能力。二要強化涉稅案件查辦人員的證據(jù)意識。認真組織學習證據(jù)法學，深入研究《行政訴訟法》、《刑事訴訟法》及其相關(guān)司法解釋，尤其是有關(guān)證據(jù)收集和取得的程序、方法和形式等方面的學習，不斷強化稽查辦案人員的證據(jù)意識。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第五十七條：嚴重違反法定程序收集的證據(jù)資料；以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)資料；以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)資料是不能作為定案事實依據(jù)的。三要積極研究在稽查案件中如何收集證人證言、鑒定結(jié)論、視聽資料等其他證據(jù)形式。四要在稽查辦案中注意收集證據(jù)的程序與形式，確保稅案證據(jù)客觀真實、關(guān)聯(lián)充分、合法有效。如在制作申辯筆錄、詢問筆錄、稽查底稿時記錄要完整并經(jīng)納稅人簽字確認，和加蓋單位公章；收集的證據(jù)應與被調(diào)查案件納稅人有關(guān)；同時證據(jù)要充分，應盡可能地收集直接證據(jù)和原始證據(jù)，在直接證據(jù)和原始證據(jù)不足以證明事實真相的情況下，應積極尋找間接證據(jù)和派生證據(jù)，以確保稅案證據(jù)充分有效。

二、傳統(tǒng)的稅務稽查取證工作不能適應電子技術(shù)發(fā)展要求

隨著電子帳簿和財務軟件在企業(yè)核算中迅速普及，這些打破傳統(tǒng)手工記帳方式，依靠高配臵電腦、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)完成的無紙化辦公，已經(jīng)對稅務稽查工作，特別是調(diào)查取證產(chǎn)生了重大影響。如在稅務稽查工作中，在企業(yè)的電腦中意外發(fā)現(xiàn)帳外帳、兩套帳等，由于資料容積較大，錯過時機隨時都有被刪除或改動的可能。如何才能做到合法準確取證。另一方面國家財政稅收法規(guī)只要求企業(yè)將使用的財務軟件向相關(guān)的財政、稅務部門進行備案，并沒有對軟件的種類、功能等進行具體的規(guī)定，這使得企業(yè)應用的財務軟件種類繁多、質(zhì)量良莠不齊、功能差異很大，導致了以調(diào)帳檢查為主要方式的稅務稽查、取證工作難上加難，如何適應這些變化，在法律允許的范圍內(nèi)豐富稽查手段，擴展調(diào)查取證工作方法已經(jīng)成為稅務稽查部門必須解決的問題。

對策建議：一是應重視和加快對電子記帳、財務軟件、電子商務等新鮮事物在稅控方面的研究，充分利用現(xiàn)有設(shè)備，提高稅務稽查辦案和調(diào)查取證工作中的科技含量。在稅務稽查工作中，辦案人員可以使用錄音設(shè)備、相機、移動硬盤、光盤等適時進行照相、影印和復制，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位（個人）簽注“此件出自我單位某某處，與原件核對無誤”字樣，并由其簽章或者押印。在收集資料時，必須在資料中完整的記錄時間、地點、取證人員的名稱和當事人的姓名等內(nèi)容，以說明該證據(jù)的真實性和完整性。對提供有關(guān)資料的原始載體確有困難的（如前所述在企業(yè)的電腦中意外發(fā)現(xiàn)帳外帳、兩套帳等，由于資料容積較大，錯過時機隨時都有被刪除或改動的可能），可以提供復制件。復制移動硬盤、，刻錄光盤時,應注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等，應載明刻錄光盤長度（容量），還應提供有關(guān)資料的文件名和讀取密碼等。同時必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位（個人）簽注“此件出自我單位某某處，與原件核對一致”字樣，復制的移動硬盤應在復制后當場裝入信封并封口，封口處由原件保存單位（個人）簽章或者押印，這樣保存好完整的證據(jù)資料，杜絕了企業(yè)刪除或改動的可能，為日后再來檢查時提供了方便。稅務機關(guān)應在企業(yè)財務軟件中預留的專用接口上掛接相應的稅控系統(tǒng)，以便用軟盤等介質(zhì)對企業(yè)進行電子化調(diào)帳成為可能，提高了稅務稽查工作效率。

三、證據(jù)的內(nèi)容和標準等與公檢法等部門的要求存在差異

據(jù)有關(guān)資料表明，稅務機關(guān)在移送涉稅案件中，普遍存在證據(jù)質(zhì)量不高的問題。公安司法機關(guān)對稅務機關(guān)認定的違法事實、定性處理有異議，因而退查或不予立案的情況比較突出。稅務機關(guān)的檢查人員在調(diào)查取證時往往只注重涉稅事實方面，即通過對被查對象合同、帳簿、憑證等財務資料的調(diào)查取證認定應稅收入的數(shù)額和涉稅行為的存在。移送后，公安司法機關(guān)往往還要求稅務機關(guān)提供事件發(fā)生時間、涉案人員、作案過程及行為人主觀方面、情節(jié)方面等證據(jù)。正是由于稅務稽查意義上的證據(jù)與其他行政部門要求的證據(jù)在內(nèi)容、標準、用途上存在差異，影響了重大涉稅案件的查處。

對策建議：創(chuàng)新和豐富稅務稽查調(diào)查取證的工作方式和手段。一要用精用好修訂后的《稅收征管法》中新增加的可對個人存款帳戶余額進行查詢、在稅務檢查中可以采取稅收保全和強制執(zhí)行措施等法律賦予稅務機關(guān)的調(diào)查取證方式。二要學習借鑒，拓展思路。要有意識、有目的的將司法調(diào)查中對稅務工作有借鑒意義的證據(jù)調(diào)查方法、調(diào)查思維引入涉稅稽查工作，達到豐富稽查手段，拓展工作思路的效果。三要加強培訓，提高素質(zhì)。將公安機關(guān)、檢察機關(guān)在司法調(diào)查中應用的一些對稅務稽查工作有借鑒意義，可操作性較強的證據(jù)調(diào)查方法通過分析、改進后加以利用，并加強這方面的宣傳和培訓，使檢查人員能夠有意識、有目的的在稽查和調(diào)查取證工作中應用分析綜合、歸納演繹、人事物聯(lián)系以及調(diào)查假說等方法，并附以思維學、心理學的相關(guān)知識，提高檢查人員的綜合素質(zhì)。

四、現(xiàn)行稅法限制了稅務稽查調(diào)查取證的權(quán)限、手段

由于現(xiàn)行稅法剛性不足，稅務機關(guān)受其職責、權(quán)限、手段等諸多制約，稽查取證工作存在許多難度。因此，在一些重大涉稅案件的調(diào)查取證工作上就必須更多地依靠公檢法機關(guān)，但由于各部門缺乏有效協(xié)調(diào)運作渠道，時效性差。譬如，稅法賦予稅務機關(guān)的檢查權(quán)只局限于車站、碼頭、金融機構(gòu)及納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地等，而實際稽查中生產(chǎn)經(jīng)營場所和居住場所往往難以界定，一些重要的偷逃稅證據(jù)難以在第一時間繳獲。再如，新的稅收征管法雖然明確規(guī)定地方各級人民政府、有關(guān)部門、單位和個人應當支持稅務機關(guān)依法行使職務，但除金融機構(gòu)外，對不配合支持稅務機關(guān)依法行使職務的行為應承擔的法律責任沒有明確的規(guī)定。

對策建議：要從立法上保障稅收的強制力，強化稅務稽查取證手段，營造良好的稅收社會環(huán)境。一是要賦予稅務機關(guān)更大的檢查權(quán)。稅務機關(guān)的檢查權(quán)不應只局限于車站、碼頭、金融機構(gòu)以及納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地等，應延伸到一切與納稅有關(guān)的人和事。二是要從法律上明確護協(xié)稅的法律責任，加強各職能部門的配合與協(xié)作，創(chuàng)造一個良好的社會稅收環(huán)境。三是要建立和健全稅收司法保障體系，建立獨立的稅務法庭，配備獨立的稅務警察，強化執(zhí)法剛性和調(diào)查取證手段，增強稅務稽查的威懾力。

打官司就是打證據(jù)。稅務機關(guān)如何在稅務行政訴訟中掌握主動權(quán)，證據(jù)的重要性不言而喻。稅務機關(guān)在行政訴訟階段舉證的事實證據(jù)就是其在執(zhí)法辦案尤其是稅務稽查過程中收集的證據(jù)。所以應加強稅務稽查中調(diào)查取證工作的合法性、嚴謹性和科學性，提高稅收案件的證據(jù)質(zhì)量，從而更好地完成稅務稽查工作。

第三篇：基層稅務稽查工作存在的問題及改進措施專題

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基層稅務稽查工作存在的問題及改進措施 作者：謝續(xù)凡

來源：《財會通訊》2003年第07期

第四篇：當前稅務稽查存在的問題及解決的對策

當前稅務稽查存在的問題及解決的對策

[內(nèi)容簡介]稅務稽查工作是整個稅收工作的“重中之重”，對維護稅收秩序、提高征管質(zhì)量、打擊涉稅犯罪及促進依法治稅起到舉足輕重的作用。但是由于一些內(nèi)、外部原因，稅務稽查工作并沒完全發(fā)揮出其應有的效果，特別是基層稅務稽查工作更是存在不少缺陷，還須進一步規(guī)范和完善。本篇簡要的闡述了基層稅務稽查工作當中存在的一些突出問題，并提出一些相應的整改建議。[關(guān)鍵詞]稅務稽查問題對策

稅務稽查是稅收管理工作的重要組成部分，是保障稅收法律、法規(guī)正常運行的重要環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮稅收稽查職能是維護稅法剛性、協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、保證稅收秩序的有效途徑，同時也是打擊涉稅違法行為的有效武器。由于這幾年國稅稽查部門把“以查促收、以查促管、規(guī)范執(zhí)法”作為重心工作來開展，因此為營造“公開、公平、公正”的稅收環(huán)境，發(fā)揮了應有的職能作用。特別在以下方面起著不可替代的作用：一是稅務稽查作為特定的公共職能，有效打擊涉稅違法行為，在維護稅法尊嚴，營造良好稅收環(huán)境中發(fā)揮了其它征管手段無法替代的作用；二是通過科學選擇稽查對象，合理使用稽查人力物力，集中力量抓好重點對象的稽查工作，有效地發(fā)揮了稽查打擊和震懾的作用，營造健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的稅收環(huán)境；三是通過對納稅人進行納稅檢查，對稅收征管其它環(huán)節(jié)的行為起到監(jiān)督作用。但由于種種原因，當前在基層乃至全國稅務稽查工作還存在一些問題和困難，使稅務稽查應有的作用相應減弱。本文就目前基層稅務稽查工作存在的困難和問題進行簡要分析，并提出一些相應的整改建議。

一、當前稅務稽查工作存在的問題

（一）調(diào)查取證越來越難。隨著涉稅違法分子偷稅手段的多樣化，稅務稽查的調(diào)查取證也越來越難。例如；一是利用不建賬、不用票手段偷稅。小型個體企業(yè)和個體工商業(yè)戶普遍存在不按規(guī)定建賬、記賬的現(xiàn)象，購進貨物不索票，銷售貨物不開票，使稅務人員無賬可查、無證可取。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對必須開票的設(shè)一套賬，對不需要開具發(fā)票的，以現(xiàn)金收取貨款，賬外循環(huán)、賬外經(jīng)營，另設(shè)一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。對內(nèi)用真賬核算收入和分配，對外用假賬申報納稅,應付稅務檢查，使稅務人員沒法得到真憑實據(jù)。三是利用修改或滅失證據(jù)手段偷稅。在電子商務和財務處理電算化的納稅人中，不法分子利用網(wǎng)絡(luò)加密、改造電子數(shù)據(jù)等高技術(shù)手段，修改會計信息做假賬或在稅務檢查前刪除電子數(shù)據(jù)信息，通過修改或滅失證據(jù)的手段偷稅。四是利用不辦證或流動販運手段偷稅。有的固定業(yè)戶長期經(jīng)營不辦理稅務登記進行偷稅逃稅；有的中間批發(fā)商、代理銷售商長年販運，販買販賣，送貨上門，現(xiàn)金交易，不辦證、不用票偷稅漏稅。雖然以上偷稅手段很簡單，但稅務稽查調(diào)查取證卻特別困難，對稅務稽查人員的業(yè)務素質(zhì)、辦案能力和辦案經(jīng)驗提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）稽查人員不足，隊伍素質(zhì)參差不齊。當前我區(qū)各級稅務稽查局稽查人員占征管人員的比重不高，距離總局要求40％的比例差距較大。由于稽查人員少、納稅戶多，稽查力量更顯薄弱，難以適應當前稅務稽查工作的需要，從而影響了稅務稽查的質(zhì)量。同時，總局為了進一步規(guī)范稅務稽查工作，明確稽查工作的職責，權(quán)限及稽查程序，提出了稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)分離。但目前我區(qū)各地市稽查局人員很少，有些地區(qū)稽查人員甚至少到兩三個人，根本無法真正實現(xiàn)四分離，也無法保證稅務稽查的廣度和深度。除了在人員數(shù)量上存在不足之外，稅務稽查人員本身的業(yè)務水平參差不齊也是一項很突出的問題?；槿藛T應全面掌握和了解企業(yè)會計知識、會計電算化、稅收政策以及辦案應具備的法律知識等等，靈活運用現(xiàn)代的手段開展工作，如：電子計算機查案的技術(shù)、參與稽查調(diào)研等，但目前我區(qū)的稅務稽查隊伍中同時具備這些條件的人員少之又少，這直接局限了稽查工作開展的深度與最終成效。

（三）配合意識淡薄。管理部門和稽查部門在日常工作中，相互之間缺少工作焦點上的共同探討，缺少信息上的彼此相互反饋，造成雙方信息傳遞不對稱。管理部門沒有及時提供納稅人偷稅信息資料，稽查部門沒有將整改意見及時反饋給征管部門，形成了一種各行其事、各自為陣的不良局面，相互制約監(jiān)督的機制沒有充分發(fā)揮。

（四）涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，影響了對涉稅案件的打擊和震懾作用?！吨腥A人民共和國稅收征收征管法》第六十三、六十四條明確規(guī)定，納稅人有偷稅、不進行納稅申報、不繳或少繳應納稅款、扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的行為，稅務機關(guān)責令補繳稅款、加收滯納金，并處以不繳或少繳應納稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。但實際操作中各地在執(zhí)行上述法律條款上不統(tǒng)一、處罰標準不一樣，另外，由于納稅人、扣繳義務人的承受能力等原因，全國范圍內(nèi)對涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，20xx年全國稅務稽查平均處罰率僅有16，遠遠達不到稅法規(guī)定的罰款底線50。這大大降低了稅務稽查的打擊和震懾作用。

（五）稅收規(guī)范性文件繁多、穩(wěn)定性差。目前在我區(qū)乃至全國范圍內(nèi)每年根據(jù)實際需要不斷的出臺或更改稅收政策，并通過通知、辦法、解釋等各種形式下發(fā)執(zhí)行。由于這些規(guī)范性文件繁多，既影響政策的掌握，又影響政策的嚴肅性，也對稽查部門的政策運用和執(zhí)行帶來諸多不便。例如：藏國稅發(fā)[20xx]98號、藏國稅函[20xx]5號、藏國稅函[20xx]82號三個文件都屬關(guān)于保險企業(yè)營銷員取得的收入計征個人所得稅時允許稅前扣除的營銷費用比例的通知，三個文件分別規(guī)定保險企業(yè)營銷員取得的收入計征個人所得稅時允許稅前扣除的營銷費用比例15、25、50。從20xx至20xx三年內(nèi)每年進行了調(diào)整。雖然這種調(diào)整符合我區(qū)實際情況，但這種調(diào)整方法，在一定程度上造成了外界誤導認為稅務機關(guān)執(zhí)法隨意性大，同時，無法體現(xiàn)稅收政策的嚴肅性。另外，目前在我區(qū)這些稅收政策法規(guī)文件仍用匯編成冊的辦法進行使用，很多已修改和作廢的內(nèi)容無法從文件匯編中更改或刪除，導致政策依據(jù)查找和使用上的不便。

（六）稽查與征管之間在政策理解、把握上存在差異，影響了稽查效能的發(fā)揮。在具體執(zhí)行過程中，由于對政策的理解和把握不一致，存在偏差，執(zhí)行的尺度也不一致。另外，征管部門做出的一些納稅認定，稽查部門在檢查的過程中發(fā)現(xiàn)納稅人的真實情況卻和認定的內(nèi)容不一致，稽查部門很難改變。比如，一些企業(yè)符合認定一般納稅人的條件，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的規(guī)定，就應該認定為一般納稅人，但如果征管部門未予以認定，或繼續(xù)按小規(guī)模納稅人征稅的話，那么稽查部門就無法對此定性。

（七）目前我區(qū)稅務稽查人員還不能完全適應會計電算化。會計電算化快速發(fā)展，一方面推進了企業(yè)的會計核算管理，另一方面給稅務稽查工作帶來了很多難度和挑戰(zhàn)。

1、稽查線索更為隱蔽。在手工會計核算中，稽查線索包括會計憑證、賬簿、報表等都以書面形式反映，稽查人員可以通過這些會計資料可見的線索檢查證、賬、表之間所反映的數(shù)據(jù)的真實性、合法性和準確性。但是，在會計電算化中，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。計算機的使用改變了原來書面形式反映的原始憑證、記賬憑證、匯總表等會計信息存儲在磁性介質(zhì)上或計算機內(nèi)部，難以直觀地看到其處理過程和修改、刪除等痕跡，傳統(tǒng)人工會計處理的可稽查特征及線索在這里難以發(fā)現(xiàn)。

2、對稽查技術(shù)提出更高的要求。在手工會計條件下，稽查可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。在會計電算化環(huán)境下，由于稽查內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)的程序、系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，為了提高稽查速度，降低稽查成本，確保充分的稽查面，在稽查過程中，需要運用計算機技術(shù)輔助進行統(tǒng)計抽樣；運用專門稽核軟件進行系統(tǒng)的測試；需要運用計算機輔助稽查技術(shù)去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件，進行稅務稽查工作管理。因此對稽查技術(shù)和電腦知識和技能提出更高的要求。

二、整改對策與建議

隨著征管改革的逐步深入，稅務稽查在稅收征管中的地位顯得越來越重要，如何加快稅務稽查管理現(xiàn)代化步伐，進一步強化稅務稽查工作，促進稅收征管改革的深化，把稅務稽查提高到一個新水平，現(xiàn)提出以下整改建議：

（一）充實稽查人員，提高隊伍素質(zhì)。隨著稽查工作的日趨完善，各級稅務機關(guān)的稽查機構(gòu)也需相應規(guī)范，稽查局內(nèi)設(shè)機構(gòu)也應建立健全。按照《稅務稽查工作規(guī)程》和國家稅務總局的要求，最少設(shè)置舉報中心、選案、檢查、審理、執(zhí)行等獨立部門，配備業(yè)務精通又善于發(fā)現(xiàn)問題的查賬能手和懂電子計算機的專業(yè)人員，進一步充實稅務稽查力量，使稅務稽查人員的比例不低于征管人員總數(shù)的40％。與此同時，把提高稅務稽查隊伍素質(zhì)作為一件大事來抓，切實搞好隊伍建設(shè)。通過進行崗位培訓、能手選拔、等級考試、職級評定等各種形式來提高稅務稽查隊伍素質(zhì)，使稅務稽查人員真正做到一專多能，以提高稽查隊伍的整體素質(zhì)，充分適應新形勢對稅務稽查的要求。

（二）強化稽查執(zhí)法剛性，提高打擊和震懾作用。為了進一步提高稅務稽查的打擊和震懾作用，一是查前要精心組織，對檢查實施要做好準備工作；二是要結(jié)合現(xiàn)有的稽查力量，精心配備檢查人員，要加強對重大案件查處工作的力度；三是要排除阻力，加大處罰力度；四是及時進行案件公告、曝光，特別是對大案、要案的曝光。總之，通過各種手段，讓涉稅違法分子對涉稅犯罪行為付出昂貴代價，來震懾其他有偷、逃、騙稅意圖的納稅人，同時樹立稽查威性，不斷提高稽查效率和稽查質(zhì)量，增強稽查震懾力。

（三）進一步規(guī)范稅收政策文件、提高稅收政策穩(wěn)定性。為了更好的體現(xiàn)稅收政策嚴肅性、提高稅收政策穩(wěn)定性，制定稅收政策時開展科學、完整的調(diào)研工作的同時，邀請各界人士組織以研討會、聽證會等多種形式來研究將來不確定的因素對此次制定的稅收政策的影響，盡可能的多考慮將來有可能發(fā)生的改變政策的各種因素。使得所出臺的稅收政策不僅可操作性好，也具有更久的保鮮期。另外，應開發(fā)一個功能齊全、操作簡單、并且能夠通過系統(tǒng)自動升級及時更改或刪除已修改或作廢的內(nèi)容的文件搜索系統(tǒng)來替代稅收政策法規(guī)文件用匯編成冊的辦法，這樣不僅查找文件方便，也容易使廣大稅務稽查人員及時了解和掌握稅收政策。

（四）重塑稅務稽查人員的知識結(jié)構(gòu)，提高稽查水平。隨著會計電算化的廣泛應用和普及，為了更好的開展會計電算化環(huán)境下的稽查工作，有必要對稅務稽查人員的知識結(jié)構(gòu)進行更新。一是需要加強對在職人員，尤其是稽查一線人員的計算機操作和應用能力的培訓，使廣大稽查人員掌握計算機、會計軟件和稽查軟件的基本操作技能，能夠調(diào)用被查單位的電子賬冊進行稽查，能夠?qū)檐浖M行基本參數(shù)設(shè)置和日常維護；二是引進一些較高層次的計算機軟件人才，并對引進的計算機專業(yè)人才進行會計、稅收、稽查等綜合知識培訓，使他們擔負起計算機稽查軟件開發(fā)和維護的任務。

（五）建立“征、管、查”信息傳遞制度。稅務稽查的目的是“外查內(nèi)促”，即針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時建議征管部門改進工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管質(zhì)量。相互之間應該及時建立一套規(guī)范的信息聯(lián)系制度，形成相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互指導、相互制約的格局，設(shè)置統(tǒng)一的信息傳遞制度，使納稅申報資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在部門之間相互傳遞，真正搞好稅務稽查與各環(huán)節(jié)的銜接，更好地發(fā)揮稅收稽查效能，促進稅收工作的和諧發(fā)展?？傊?，我區(qū)目前的稽查工作現(xiàn)狀仍有不容樂觀的方面。無論從稽查人員配置、知識結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)，還是具體操作上都存在種種困難和不足，如果要改變這一狀況，趕上內(nèi)地先進省市的稽查工作水平，除了需要上級的支持外，還需要我們稽查干部自身的充分努力。下一步，我們應當以加強自身業(yè)務素質(zhì)為主要切入點，通過業(yè)務學習、實際操作，切實提高自身的稽查水平，為圓滿完成各項稽查任務獻計獻策，為使西藏稅務稽查事業(yè)健康有序發(fā)展作出自己應有的貢獻。

第五篇：稅務稽查審理工作存在的問題

稅務稽查審理工作存在的問題及建議

一級稽查模式中，稅務稽查審理是稅務稽查必不可少的環(huán)節(jié)，是稽查四分離的關(guān)鍵和核心工作，加強稅務稽查審理工作，對于保證稽查局依法行使職權(quán)，保證稅收違法案件的查出質(zhì)量、確保對各類稅收違法案件處理的公正、公平，具有十分重要的意義。同時，還可以有助于促進稽查人員認真履行職責，形成自我約束機制，提高執(zhí)法辦案效率，從而規(guī)范稅務稽查具體行政行為，避免行政復議、行政訴訟情況的發(fā)生，如何加強稽查審理工作，分析如下：

一、當前稅務稽查審理工作存在的問題

（一）一級稽查成立前，我局審理方式多局限于書面審理，影響審理工作的質(zhì)量。當時審理人員只有兩人，稽查審理工作只能進行案頭審理，依據(jù)檢查人員在實施環(huán)節(jié)取得的案件資料進行判斷，難于掌握稽查案件的全面情況，加之檢查人員對案件的理解以及業(yè)務能力水平的差異，因而對案件資料的取證等方面也會有所不同，這就會造成審理案頭材料的局限性，制約審理工作有效開展，從而影響審理定性工作的準確性。

（二）行政自由裁量權(quán)較大，處理標準不一致。比如在2008年至2010年我局審理的案件中，定性為偷稅的案件有3例，其他都定性為不申報，主要原因，由于對法律理解以及對問題存在的定性認識的區(qū)別，哪些行為應定性為偷稅，哪些行為應定性為不申報，沒有一個清晰的統(tǒng)一標準；哪些情形適用最輕的處罰標準，哪些情形適用從重處罰標準，沒有統(tǒng)一尺度；這樣造成在行政執(zhí)法的隨意性，保證不了案件處理的公正、公平。

（三）審理資料不能真實反映審理往復過程中的內(nèi)容。在具體操作中，只是用書面的初審情況記載存在的問題，要求檢查人員進行補正，這些初審記錄并不保留在案卷資料中，也沒有使用限期補充調(diào)查。而在實際工作中，案件一般要經(jīng)過“送審-退回補正-再送審-通過或退回”幾個步驟，經(jīng)過幾次反復最終通過的案件，最終才能形成審理報告，所以對于審理往復過程中的審理意見或建議在案卷中卻難以反映。

（四）自稽查四環(huán)節(jié)分離實施以來，由于四環(huán)節(jié)的人員在工作中需要相互配合、相互制約，但在實際工作中，面對熟悉面孔，審理人員受諸多因素的干擾，把關(guān)太嚴容易得罪人，因此會草草審理了結(jié)，這樣內(nèi)部之間很難起到監(jiān)督作用，難以完全做到公正、客觀，不可避免地影響了案件審理質(zhì)量，從而大大削弱了審理功能，降低了審理質(zhì)量。

（五）對政策理解不同，引起爭議，難于統(tǒng)一。審理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些法律、政策邊緣性的問題，對于同一違法行為，檢查和審理人員各方認定所適用的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收政策不統(tǒng)一，各說其詞，難于統(tǒng)一，主要原因一是法律、法規(guī)、規(guī)章效力等級不同、內(nèi)容沖突；二是許多法規(guī)、政策的制定，對于執(zhí)法中所遇到的實際情況，特別是新問題的不斷出現(xiàn)，難以面面俱到予以規(guī)范；三是審理人員與檢查人員存在著對政策法規(guī)個體理解差異，對于同一問題的看法、意見難于統(tǒng)一。這些問題到底以什么樣的標準來衡量和判斷，沒辦法制定一個統(tǒng)一的標準來判斷，使得審理過程中的爭議時有發(fā)生，制約的審理工作的效率，影響了稅務稽查審理工作的實效。

二、加強稽查審理工作的對策

面對上述存在的問題，我們也深刻認識到不解決上述存在的問題，審理工作難于有效進行，也難于將稽查審理工作的質(zhì)量全面提高，必將影響稽查整體工作的有效開展，如何進行改進，應從以下幾個方面進行加強:

（一）建立健全稅務稽查審理工作規(guī)范制度。一要建立健全稅務案件審理相關(guān)制度，明確崗位職責、審理權(quán)限和工作程序，全面落實審理責任，實施規(guī)范化審理。目前我局根據(jù)稅務稽查操作規(guī)程制定了《昌吉州地方稅務局稽查局稅務稽查審理工作辦法》，從受理、審理的內(nèi)容、權(quán)限以及程序上都做了具體的要求；二是明確審理工作的業(yè)務流程，從案件接受任務后到審理、文書制作及案卷歸檔都由審理小組人員負責，明確責任，減少互相推諉；三是規(guī)范統(tǒng)一了稽查內(nèi)部文書，制作了稽查內(nèi)部文書規(guī)范范本，尤其是對稽查工作底稿、證據(jù)提取以及稽查報告的制作做了具體的要求，要求稽查人員按照此文書的要求出具稽查文書，提高了審理工作的效率。

（二）創(chuàng)新稽查審理模式，實現(xiàn)案頭審理與實地審理相結(jié)合。今年，我局在案頭審理的同時，也要加大延伸審理的力度。在案頭審理時，審理人員一方面要善于利用財務分析方法，根據(jù)會計表報有關(guān)數(shù)據(jù)間存在的一定關(guān)系，進行客觀分析，尋找異常差異，并通過因素分析尋找差異的原因，量化、細化重點審理項目；另一方面也要根據(jù)稽查人員提供的證據(jù)資料中尋找突破口，對發(fā)現(xiàn)的有異議及有疑問之處，可以延伸至企業(yè)進行調(diào)查或與納稅人直接溝通，必要時可進行實地審查，對事實不清、證據(jù)不足的案件及時糾正和調(diào)整，這樣既可保護納稅人的合法權(quán)益，又可保證案件處理的準確性。

（三）建立和完善稅務稽查審理工作初審記錄工作制度。針對目前案卷中審理報告不能真實反映審理往復過程中的內(nèi)容，應建立審理初審工作記錄，要求審理人員嚴格按照稅務稽查操作規(guī)程規(guī)定的程序執(zhí)行，經(jīng)過初審發(fā)現(xiàn)，被查對象認定錯誤、違法實施不清、證據(jù)不足、不符合法定程序以及稅務文書不規(guī)范、不完整的等問題，應將有關(guān)資料退回檢查部門補正或者補充調(diào)查，同時制作初審記錄。對審理工作有全過程的反映。這樣既有利于案卷使用者了解案件的整個處理過程，提高工作效率，又有利于明確各環(huán)節(jié)、各崗位的工作責任。

（四）建立業(yè)務探討機制。對政策理解不同，引起爭議，難于統(tǒng)一等問題，或是在對實際工作中出現(xiàn)的一些特殊問題，應建立業(yè)務討論機制，由主管領(lǐng)導、審理人員、稽查實施人員及相關(guān)科室人員參加討論，通過檢查人員與審理人員的對問題的梳理、共同進行討論，提出切實可行的辦法，使問題得以解決。

（五）統(tǒng)一執(zhí)法標準、合理運用自由裁量權(quán)?；閷徖?，對稽查終結(jié)的涉稅案件依法進行審核和做出處理決定的過程。為了防止出現(xiàn)主觀臆斷、隨意定性、處理畸輕畸重等現(xiàn)象，應對同一案情、同一違法性質(zhì)采取同一處理標準，保證稽查執(zhí)法公正、定性準確、處理恰當，所以要加大集體審理制度，定期召開審理委員會，審委會成員要對案件的事實、證據(jù)、初審處理意見進行充分的討論、辯論。最后，按多數(shù)人的意見確定處理處罰意見，以此做到定性上實事求是，處罰上合理適當。另外，昌吉州地方稅務局最近出臺《昌吉州地稅系統(tǒng)稅務行政處罰自由裁量標準》，此辦法對同一違法性質(zhì)規(guī)定了同一處理標準，又區(qū)分情節(jié)輕重，分別適用一定的處理標準，規(guī)范了處罰標準，有效遏制稅務行政處罰裁量權(quán)過大對案件處理的不公正、不公平。促進了稽查執(zhí)法的高效、廉潔、杜絕了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）建立稽查局內(nèi)部崗位輪換培訓制度。可以定期將審理人員和稽查人員進行輪換培訓，一方面可以讓審理人員也能夠熟悉實際稽查工作程序，掌握稽查工作技能，增強審理人員的業(yè)務素質(zhì)，提高審理工作水平，另一方面，也可以讓稽查人員到審理部門實踐，了解和理解案件審理工作的性質(zhì)、方法、和基本要求，進一步掌握取證、執(zhí)法工作中的注意事項，從而提高審理與稽查人員的實際操作能力，提升稽查工作質(zhì)量。